投资人以固定资产资产入股的税务和账务处理

福州A建材有限公司（以下简称：A公司）成立于2018年10月，注册资本为2600万元，是一家从事商品混泥土生产销售的小规模纳税人，其股东福州B技术工程有限公司（以下简称：B公司）也是小规模纳税人，认缴出资额1040万元，占比60%。双方签订的《合作投资协议书》约定B公司以现有生产设备入股A公司，若评估后B公司的生产设备净值大于1040万元时，多于1040万元的金额以新公司购买设备的应付账款体现。B公司拟进行投资作价的机器设备账面原值为14,628,697.40元，净值9,389,594.34元，资产评估公司评估机器设备的价值为10,752,600.00元，问：A公司和B公司如何账务处理以及B公司需要缴纳企业所得税和增值税吗？
答：一、A公司账务处理
文件一；根据《企业所得税法实施条例》第五十八条第（五）款规定，通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础；
文件二：根据企业会计准则规定，接受投资者投入的固定资产应当按合同或协议约定的价值(不公允的除外)记入“固定资产”科目，按在注册资本中所占的份额记入“实收资本”科目，超出部分记入“资本公积”科目。
因为投资协议约定，超过实收资本1040万元部分以新公司购买设备的应付账款体现，所以10,752,600.00-10,400,000.00=352,600.00元计入其他应付款科目。具体会计科目如下；
借：固定资产 10,752,600.00
贷：实收资本——B公司 10,400,000.00
其他应付款——B公司 352,600.00
二、B公司需要缴纳增值税
文件三：根据《增值税暂行条例实施细则》第四条第（6）款规定，将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户，视同销售货物。
文件四；根据财税[2009]9号文规定，小规模纳税人（除其他个人外，下同）销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税。
因为B公司是小规模纳税人，用自己使用过的固定资产投资A公司，需减按2%征收率征收增值税，即10,752,600.00/1.03*2%=208,788.35元，应开具普通发票，不得开具增值税专用发票。B公司开具的部分发票如下图所示： 三、B公司需要缴纳企业所得税
文件五：根据国税函[2008]828号第二条第（六）款规定，其他改变资产所有权属的用途应按视同销售确定收入
文件六：企业所得税法第十六条规定，企业转让资产，该项资产的净值，准予在计算应纳税所得额时扣除。
文件七：企业所得税法实施条例第七十四条规定，企业所得税法第十六条所称资产的净值和第十九条所称财产净值，是指有关资产、财产的计税基础减除已经按照规定扣除的折旧、折耗、摊销、准备金等后的余额。
B公司机器设备用于投资A公司，应视同销售确定收入。B公司应将10,752,600.00元换算成不含税，确认销售收入，并且该设备的净值准予按规定在税前扣除。
四、B公司账务处理
1、固定资产转入清理：
借：固定资产清理 9,389,594.34
累计折旧 5,239,103.06
贷：固定资产 14,628,697.40
2、固定资产对外投资：
借：长期股权投资 10,400,000.00
其他应收款 352,600.00
贷：固定资产清理 10,752,600.00
3、发生相关税费（假定按3%税率）：
借：固定资产清理 208,788.35
贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 208,788.35
4、结转固定资产净损益：
借：固定资产清理 1,154,217.31
贷：资产处置损益 1,154,217.31 编辑人：陈 航 陈桂芳 彭银莲

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