审计寄发应收账款询证函怎么规避企业造假

审计人员在对应收账款的审计过程中，发函询证是一项必不可少的环节，那么在发函过程中应当注意哪些要点？
一、发函前
发函前要对被询证方的各项信息进行核对，以保证询证函的有效性，需要值得关注的事项有以下几点：
1、考虑选择的被询证者是否适当。
一般考虑金额较大的，账龄较长的，重大关联方交易或者重大异常的交易等等。在实务中可以抽几个余额较大的占总体60%以上进行函证，具体的比例由注册会计师判断，也可以适当询问复核人员确定。比如应收账款期末余额为100万，那么期末余额为60万以上的客户要进行函证。
2、询证函中填列需要被询证者确认的信息是否与被审计单位账簿中的有关记录保持一致。
确认完具体的被询证者后，根据被审计单位账上应收账款余额和客户名称，编制询证函，交由被审计单位盖章确认。编制询证清单，交由被审计单位填列地址，收件人等信息。

３、是否已在询证函中正确填列被询证者直接向注册会计师回函的地址；

4、将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录进行核对，以确保询证函中的名称、地址等内容的准确性。对被审计单位提供的被询证者的地址电话等有关信息检查核对的方法如下：
4.1、通过拨打公共查询电话核实被询证者的名称和地址；
4.2、通过被询证者的网站或其他公开网站核对被询证者的名称和地址，比如通过天眼查或者通过国家企业信用信息公示系统查；
4.3、将被询证者的名称和地址信息与被审计单位持有的相关合同或者增值税专用发票等文件核对；
二、发函方式
1、通过邮寄方式发出询证函
通过快递发函最重要的环节是不使用被审计单位本身的邮寄设施，而是独立寄发询证函。实务中一般要从事务所寄出函证，同时保留发货快递单作为审计证据。
2、通过跟函的方式发出询证函
如果被询证者同意注册会计师独自前往被询证者执行函证程序，注册会计师需要在整个过程中保持对询证函的控制，同时，对被审计单位和被询证者之间串通舞弊的风险保持警觉。
三、收到回函后
（一）通过邮寄方式收到的回函
通过邮寄方式发出询证函并收到回函后，注册会计师可以验证以下信息：
1. 询证函是否为注册会计师发出的询证函，是否为复印件或者内容是否经过修改。
2. 回函是否由被询证者直接寄给注册会计师，不得将函证寄至被审计单位后，由被审计单位再寄至事务所；
3. 发件方名称、地址是否与询证函中记载的被询证者名称、地址一致；
4. 被询证者加盖在询证函上的印章以及签名中显示的被询证者名称是否与询证函中记载的被询证者名称一致。
核对无误后，保留快递单据作为审计证据纳入底稿。
（二）对回函可靠性产生影响的限制条款
一些限制条款可能使回函中所包含信息的完整性、准确性程度受到了限制，实务中常见的此类限制条款的例子包括：
1、“本信息是从电子数据库中取得，可能不包括被询证方所拥有的全部信息” ；
2、“本信息既不保证准确也不保证是最新的，其他方可能会持有不同意见” ；
3、“接收人不能依赖函证中的信息” 。
如果限制条款使注册会计师将回函作为可靠审计证据的程度受到了限制，则注册会计师可能需要执行额外的或替代审计程序。

编辑人：陈 航 陈桂芳 彭银莲

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