固定资产大修理的税务筹划

2018-08-03 10:59:27 发布标签： #固定资产 #大修理 #税务 #筹划 4107 1021

摘要：本文从不同的角度分析了企业发生大修理相关支出是如何进行税务筹划。

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纳税人的一般性固定资产修理支出可在发生当期直接扣除。但是，符合了税法规定条件的固定资产大修理支出，根据《企业所得税法》第十三条和《企业所得税法实施条例》第六十九条规定，已足额提取折旧的固定资产的改建支出和租入固定资产的改建支出，要作为长期待摊费用，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。
固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出:
(1)修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；
(2)修理后固定资产的使用年限延长2年以上。
可见，固定资产大修理支出和一般修理支出的税务处理是不同的。合理地安排固定资产的修理应当考虑以下因素:
(1)支出数额
固定资产的修理支出如果达到固定资产计税基础的50%以上，就不可以当期直接扣除而作为长期待摊费用。比如，固定资产原值400万元，尚可使用年限2年，维修费用210万元，维修后增加使用年限3年，就要作为长期待摊费用按照5年摊销;但是，如果按照资金状况安排三年的维修方案，每年发生维修支出70万元，就可以作为一般性修理支出在发生当期直接扣除。
(2)企业的盈亏情况
如果企业现在和预期的一段时间内为亏损，企业应考虑将支出资本化，加大资产的账面价值，由于资产按使用年限提取折旧在税前扣除，使税前扣除金额向以后年度递延，也就相当于平衡了企业各年度可扣除的费用。如果企业当前是盈利状况，就应考虑将支出费用化，加大当期的税前扣除项目，提前扣除一些可扣除项目，以达到减少当期所得税的目的。
(3)生产经营的需要
固定资产修理的支出数额和时间安排必须以生产经营的需要为重，税务筹划的方案以不影响企业的生产经营为前提。
举例说明：
某企业201７年12月对一台生产设备进行大修理，当月完工。该设备的原值为600万元，已提足折旧，发生修理费用320万元。修理前该固定资产还可以使用2年，维修后经济使用寿命延长了3年，仍用于原用途。当年实现其他税前会计利润240万元(不包括修理事项)，无其他纳税调整事项。
方案一：税收筹划前
201７年发生的固定资产修理支出达到固定资产原值50%以上，修理后设备的使用年限延长2年以上，应视为固定资产大修理支出，不可以当期直接扣除，应按照尚可使用年限5年摊销。
201７年应纳税所得额为240万元。
201７年应纳所得税: 240x25%=60(万元)
方案二：税收筹划后
如果按照合理的预算规划和进度安排，该设备的修理可以分为两期进行，第一期维修工程在201７年12月完工，维修费用240万元，第二期维修工程201８年6月份完工，维修费用80万元。其他条件不变。
201７年发生的固定资产修理支出可以当期直接扣除。
201７年应纳税所得额为0，应纳所得税为0。
201８年应纳税所得额减少80万。
综上所述，A公司201７年盈利240万元，可考虑选择方案二，将固定资产修理支出合理费用化，加大当期的税前扣除项目，以达到减少当期所得税的目的。