日常工作中企业会计人员常遇到业务人员或老板的的提问，营改增后，甲供材前后相比有何区别？如何签“甲供材”合同，如何才能更省税？
营改增后，甲供材前后相比有何区别？
营改增以后，“甲供材”跟营改增之前相比，发生了一个明显的区别。那就是，增值税计税依据发生重要变化。营改增之前，甲方购买设备、装修材料，是不交营业税的，但是，除了设备和装修材料之外的甲供材都是需要交营业税的，纳税义务人是施工企业。
举例：以1000万的工程为例，材料费600万，劳务费400万，施工企业跟业主签甲供材合同。
营改增之前，施工企业只能从业主手里拿到400万的工程款。但是，施工企业交营业税必须要以1000万为营业税申报的依据。
营改增以后，甲供材的部分，我们计算增值税时，业主购买的材料是不交增值税的，施工企业只以收到工程款的多少（即400万）作为申报依据。
如何签“甲供材”合同，如何才能更省税？
一、计算确定一般计税与简易计税的临界点
如何界定哪种情况下选择一般计税，哪种情况下选择简易计税呢？
首先，我们假定甲供材合同中约定的，工程价税合计为a（不包含业主购买的材料和设备）。
如果选择一般计税，增值税的销项税是可以抵扣的，应缴增值税=a/（1+c%）*c%-建筑企业采购物资的进项税额；
如果选择简易计税，应缴增值税=a/（1+3%）*3%。
我们假设，以上2种计税方法（一般计税跟简易计税）税额相等的情况下，建筑企业的采购物资的进项税额=7%*a；同时，建筑企业的采购物资的进项税额=建筑企业采购物资价税合计/（1+17%）*17%=7%*a，得出最终结果是建筑企业采购物资价税合计=a*48.180%。
二、案例分析验证
1、案例分析
工程1000万（招投标报价本身含11%的增值税），材料费600万（含11%），其中甲方买材料200万，施工企业400万，分包100万。我们假设，所有材料都可以拿到17%的增值税专票。
按照一般计税方法：
施工企业可以拿到800万的工程款，那么增值税=800万/（1+11%）*11%-成本400万/（1+11%）*17%=18.01万。
为什么不是除以（1+17%）？因为案例是按照裸价再加上11%做的总报价。一般计税，分包给总包开票，总包是可以抵扣11%的。
按照简易计税方法：
增值税=（1000-200-100）/(1+3%)*3%=20.38万；比较之下，可以看出是一般计税更省钱。
建筑企业采购物资价税合计=400万/（1+11%）*（1+17%）=422万，大于800万*48.180%=385万，因此应该选一般计税更省税。
2、案例分析
工程1000万（招投标报价本身含11%的增值税），材料费600万（含11%），其中甲方买材料500万，施工企业100万。
按照一般计税：
施工企业可以拿到500万的工程款，那么增值税=500万/（1+11%）*11%-成本100万/（1+11%）*17%=34.23万。
按照简易计税：
增值税=（1000-500-100）/(1+3%)*3%=11.65万；
建筑企业采购物资价税合计=100万/（1+11%）*（1+17%）=105.405万，小于500万*48.180%=240万，因此应该选简易计税更省税。
三、小结
实际生活中，这个比例会比48.180%要小。因为所有的建筑材料不可能都是按17%进行抵扣的。像砂石料、混凝土只能抵扣3%，还有其它因为操作或管理而导致的无法抵扣问题也是客观存在的。实际生活当中，这个比例应该是29.9%左右，也就约等于30%。
因此，营改增以后，对于甲供材工程，如何选择更省税的计税方法的依据是：施工企业采购物资价税合计，如果大于甲供材合同约定的工程价税合计的30%，就采用一般计税；如果小于30%，就采用简易计税。
四、注意事项
1、按照税法规定，选择简易计税后36个月内不能更改；
2、简易计税是专门针对项目来讲的，不是针对建筑企业来讲的（施工企业可以这个项目选择简易计税，另一个项目选择一般计税）；
3、新项目，只有甲供材合同和包工的合同，才可以选用简易计税；除甲供材合同和包工合同外，其他工程建议选用一般计税。
编辑：陈 航 郑静媛
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