示例：A合伙企业出资总额100万元，由甲合伙人投资30万，占比30%；乙合伙人投资30万，占比30%；丙合伙人投资40万，占比40%构成。A合伙企业对有限责任公司B进行投资，投资总额100万。一年后，丙将其持有的A合伙企业份额以100万转让给丁，那么丙需要缴纳的个税是多少？未来丁退出时，若A合伙企业转让B公司股权，转让对价500万元，丁取得500×40%=200万的份额，丙、丁双方需要缴纳多少个人所得税？
以下我们分别采用两种方式测算转让的税收成本，并进行对比：
第一种方式，丙合伙人直接将A合伙企业的份额转让给丁。
A合伙企业账务处理：
1、A合伙企业投资B公司
借：长期股权投资 - B公司 100万
贷：银行存款 100万
2、一年后，丙将其持有的A合伙企业份额以100万转让给丁
借：实收资本 - 丙 40万
贷：实收资本 - 丁 40万
丙获得100万，丁代扣代缴丙份额转让个人所得税（100万 - 40万）×20% = 12万。
3、后续A合伙企业转让持有的B公司股权，取得投资收益400万
借：银行存款 500万
贷：投资收益 400万
贷：长期股权投资 - B公司 100万
丁获得500×40% = 200万的收益，需缴纳经营所得个人所得税（500万 - 100万）×40%×35% - 6.55 = 49.45万元。
丁获得200万 - 100万 = 100万的收益，缴纳个人所得税49.45万。丁的投资成本100万，但体现在合伙企业的长期股权投资中仅为40万，因此额外支付给丙的100万 - 40万 = 60万的部分不能作为丁的投资成本在计算其经营所得中予以扣除。丁实际个人所得税税负为 49.45÷100=49.45%。
第二种方式：若把第一种方式中的丁改为由丁持有的合伙企业C受让丙在合伙企业的份额，后续合伙企业C再进行清算，那么丙和丁需缴纳的个税为多少呢？
A合伙企业账务处理：
1、A合伙企业投资B公司
借：长期股权投资 - B公司 100万
贷：银行存款 100万
2、一年后，丙将其持有的A合伙企业份额以100万转让给丁持有的合伙企业C
借：实收资本 - 丙 40万
贷：实收资本 - 合伙企业C 40万
丙获得100万，丁持有的合伙企业C代扣代缴丙份额转让个人所得税（100万 - 40万）×20% = 12万，第二种方式中丙缴纳的个税与第一种方式相同。
3、后续A合伙企业转让持有的B公司股权，取得投资收益400万
借：银行存款 5 00 万
贷：投资收益 400 万
贷：长期股权投资 - B 公司 100 万
C 合伙企业账务处理：
1. C 合伙企业收到丁、戊的投资款合计 100 万
借：银行存款 100 万
贷：实收资本 - 丁 99 万
贷：实收资本 - 戊 1 万
2. 受让丙持有的 A 合伙企业的股权
借：长期股权投资 - A 合伙企业 100 万
贷：银行存款 100 万
3. 后续 A 合伙企业转让持有的 B 公司股权，C 合伙企业退伙，收回投资 40 万，分回生产所得 160 万
借：银行存款 40 万
投资收益 60万元
贷：长期股权投资 - A 合伙企业100万
借：银行存款 160 万
贷：投资收益 160 万
4. C 合伙企业进行注销清算
（1）确认长期股权投资本金损失 100 万 - 40 万 = 60 万
（2）确认投资收益 160 万
（3）（1）+（2）确认投资收益 160 - 60 = 100 万
丁缴纳个人所得税 100×99%×35% - 6.55 = 28.10 万元，个人所得税税负 28.38%。
通过第 4 步，在合伙企业 C 清算时，将 C 合伙企业支付给丙的投资成本 100 万 - 40 万 = 60 万的差额确认为投资本金的损失，在计算丁的清算所得时予以扣除。
综上所述，第二种方式是通过嵌套合伙企业的方式进行股权转让并退出。当第一层级的合伙企业投资取得收益，并触发个别合伙人的退出事由时，个别合伙人持有的第二层级合伙企业从第一层级的合伙企业退伙，然后第二层级合伙企业再进行清算，从而将第二层级合伙企业受让取得的股权成本确认为投资成本。
编辑人：陈 航 林芳 张青云
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