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摘要:企业所得税业务招待费列支比例是多少?业务招待费与会议费、业务宣传费、职工福利费的区别 ,业务招待费的税前扣除的注意点。

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企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出,包括成本、费用、税金、损失和其他支出,准予在计算应纳税所得额时扣除。

摘自《企业所得税法》第八条

企业所得税法第八条所称有关的支出,是指与取得收入直接相关的支出。企业所得税法第八条所称合理的支出,是指符合生产经营活动常规,应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。

摘自《企业所得税法实施条例》第二十七条

企业应纳税所得额的计算,以权责发生制为原则,属于当期的收入和费用,不论款项是否收付,均作为当期的收入和费用;不属于当期的收入和费用,即使款项已经在当期收付,均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

摘自《企业所得税法实施条例》第九条

企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出,按照发生额60%扣除,但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。

摘自《企业所得税法实施条例》第四十三条

解读:业务招待费主要指:1.因企业生产经营需要而宴请或工作餐的开支;2.因企业生产经营需要赠送纪念品的开支;3.因企业生产经营需要而发生的旅游景点参观费和交通费及其他费用的开支;4.因企业生产经营需要而发生的业务关系人员的差旅费开支。

注意与会议费的区别:企业应将业务招待费与会议费严格区分,不得将业务招待费计入会议费。会议费证明材料包括会议时间、地点、出席人员、内容、目的、费用标准、支付凭证等。会议费详见:https://www.ky365.com.cn/index/index/kycs?id=414

注意与业务宣传费的区别:业务宣传费是企业开展业务宣传活动所支付的费用,主要是指未通过媒体的广告性支出,包括企业发放的印有企业标志的礼品、纪念品等;业务宣传费详见:https://www.ky365.com.cn/index/index/kycs?id=284

注意与职工福利费的区别:职工福利费是指为本企业的职工提供的各项补贴和非货币性福利等,职工福利费详见https://www.ky365.com.cn/index/index/kycs?id=37

企业筹建期间发生的业务招待费、广告宣传费,因当期无销售(营业)收入,扣除限额为零。在国家税务总局未进一步明确之前,企业开(筹)办费中包含的业务招待费建议不予税前扣除,开(筹)办费中包含的广告费宣传费可按规定结转以后年度按规定扣除。


企业在计算业务招待费、广告费和业务宣传费等费用扣除限额时,其销售(营业)收入额应包括《实施条例》第二十五条规定的视同销售(营业)收入额。

摘自国税函[2009]202号文

“销售(营业)收入合计”填报纳税人根据国家统一会计制度确认的主营业务收入、其他业务收入,以及根据税收规定确认的视同销售收入,该行数据作为计算业务招待费、广告费和业务宣传费支出扣除限额的计算基数。

摘自国税函[2008]1081号文

解读:业务招待费的计算基数销售(营业)收入含主营业务收入、其他业务收入、视同销售收入。不包括营业外收入。


八、从事股权投资业务的企业业务招待费计算问题

对从事股权投资业务的企业(包括集团公司总部、创业投资企业等),其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入,可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。

摘自国税函[2010]79号文

企业在筹建期间,发生的与筹办活动有关的业务招待费支出,可按实际发生额的60%计入企业筹办费,并按有关规定在税前扣除;发生的广告费和业务宣传费,可按实际发生额计入企业筹办费,并按有关规定在税前扣除。
本公告规定适用于2011年度及以后各年度企业应纳税所得额的处理。

摘自国家税务总局公告2012第15号文

国税总局对税前扣除的解读

一至十四、(略)

十五、业务招待费

业务招待是正常的商业做法,但商业招待又不可避免包括个人消费的成份,在许多情况下,无法将商业招待与个人消费区分开。因此,国际上许多国家采取对企业业务招待费支出在税前“打折”扣除的做法,比如意大利,业务招待费的30%属于商业招待可在税前扣除,加拿大为80%,美国、新西兰为50%.借鉴国际做法,结合原税法按销售收入的一定比例限制扣除的经验,同时考虑到业务招待费管理难度大,坚持从严控制的要求,实施条例规定,将企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费,按照发生额的60%扣除,且扣除总额全年最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。

摘自国税函[2008]159号文

解读:业务招待费的税前扣除的要点进行如下总结:
◆ 业务招待费的支出要与本企业的经营活动“直接相关”。
◆ 企业支付的业务招待费必须具有正常性、必要性、数额合理性。
◆ 大量、足够、有效的凭证证明,对获得税前扣除很有帮助。如:费用金额、招待、娱乐旅行的时间、地点、商业目的、企业与被招待人之间的业务关系等等。

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编辑:陈航 陈桂芳

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