研发费用加计扣除易错问题分析

2025-06-02 11:41:58 发布标签： #研发加计扣除限额 #研发人员 #科技型中小企业 #职工福利费及补充保险费 2220 690

摘要：A 公司（软件开发企业）财务人员在 2024 年度企业所得税汇算清缴申报时，就研发费用加计扣除计算向会易网提出的系列问题

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A 公司作为一家软件开发企业，在 2024 年度企业所得税汇算清缴申报过程中，其财务人员张三就研发费用加计扣除的计算问题，向会易网公司进行了咨询。以下针对相关问题进行详细解答与分析。
一、问题回复
（一）职工福利费及补充保险费在研发加计扣除中的限额问题
问题：职工福利费用于研发加计扣除时，是否受 14% 扣除限额的约束？补充养老保险费、补充医疗保险费在研发加计扣除中的扣除限额是否为 5%？
解答：不受研发人员工资薪金14%和5%，扣除限额的限制。
依据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令第 714 号）第四十条规定：“企业发生的职工福利费支出，不超过工资、薪金总额 14% 的部分，准予扣除。” 此条款所规定的 14% 扣除限额，是针对企业整体职工福利费支出而言。
根据《财政部国家税务总局关于补充养老保险费补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知》（财税〔2009〕27 号）规定：“自 2008 年 1 月 1 日起，企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额 5% 标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。” 这一 5% 的扣除限额同样是基于企业整体层面。
从研发费用核算角度来看，职工福利费、补充养老保险费和补充医疗保险费在进行研发费用加计扣除时，是单独归集核算的。相关政策并未明确要求在研发费用加计扣除时对这三项费用进行限额调整，且这三项费用通常归属于 “6. 其他相关费用”，而 “其他相关费用” 整体受到不超过可加计扣除研发费用总额 10% 比例的限制。因此，在研发费用加计扣除环节，不建议对这三项费用单独考虑限额问题。
（二）研发人员工作时间与工资薪金加计扣除的关系
问题：在计算人员人工费用扣除限额时，如果研发人员当年度工作时间未满 183 天，其工资薪金能否用于研发加计扣除？
解答：研发费用加计扣除政策并未规定研发人员必须在本年度工作满 183 天。只要该人员实际参与并从事了研发活动，其对应的工资薪金（可按实际工作月份或工时比例进行合理分摊）就可以纳入研发加计扣除范围。
（三）研发过程中房屋租赁和折旧费的加计扣除问题
问题：用于研发过程中的房屋的租赁和折旧费，是否可以进行研发加计扣除？
解答：对于研发活动所用房屋的租赁费和折旧费，除专门用于研发活动的仪器、设备外，其他用于研发活动的固定资产（如房屋）的租赁费和折旧费均不允许纳入研发费用加计扣除范围。
（四）研发人员身份界定问题
问题：研发人员是否必须是公司员工？
解答：研发人员不仅可以是公司内部员工，也可以是外聘人员。
根据国家税务总局公告 2017 年第 40 号第一条规定，人员人工费用包括直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费用。接受劳务派遣的企业按照协议（合同）约定支付给劳务派遣企业，且由劳务派遣企业实际支付给外聘研发人员的工资薪金等费用，属于外聘研发人员的劳务费用，同样可按规定进行相关费用的核算与扣除。
二、会易网公司建议
（一）申请科技型中小企业资格
A 公司可积极申请科技型中小企业资格。一旦获得该资格，企业的研发费用可享受 100% 加计扣除政策优惠，并且企业亏损结转年限将由原本的 5 年延长至 10 年。依据财税〔2018〕76 号文规定，自 2018 年 1 月 1 日起，当年具备高新技术企业或科技型中小企业资格（以下统称资格）的企业，其具备资格年度之前 5 个年度发生的尚未弥补完的亏损，准予结转以后年度弥补，最长结转年限由 5 年延长至 10 年。
（二）合理规划研发专用设备采购
企业可通过采购研发专用设备，并合理利用加速折旧政策（享受 100% 加计扣除）。通过这种方式，在符合相关政策规定的前提下，优化企业的税务成本。
（三）科学安排研发费用资本化与费用化
企业应合理安排研发费用的资本化与费用化处理。在一定条件下，可以考虑将原本计划资本化的部分合理转为费用化。因为根据财政部税务总局公告 2023 年第 7 号规定，企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，自 2023 年 1 月 1 日起，再按照实际发生额的 100% 在税前加计扣除；形成无形资产的，自 2023 年 1 月 1 日起，按照无形资产成本的 200% 在税前摊销。虽然资本化和费用化在加计扣除金额的计算上最终结果可能一致，但资本化形成的无形资产需分 10 年进行摊销，而费用化则可以直接计入当期损益，对企业当期的利润及税负产生不同影响，企业可根据自身经营及税务规划需求进行科学决策。