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其他服务业
编著:陈桂芳    来源:会易网   时间:2012-11-06 18:18    我要留言    字体大小:【小】 【中】 【大】
2012-11-06 18:18    编著:陈桂芳
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1、相关政策规定及解读:

       其他服务业,是指上列业务以外的服务业务。如沐浴、理发、洗染、照相、美术、裱画、誊写、打字、镌刻、计算、测试、试验、化验、录音、录像、复印、晒图、设计、制图、测绘、勘探、打包、咨询等。

       航空勘探、钻井(打井)勘探、爆破勘探,不按本税目征税。

                摘自国税发[1993]149号文

 

       (1)铁路工附业

        ①实行新的营业税制以后,原有的营业税优惠政策已废止,根据营业税暂行条例及其实施细则的有关规定,对铁路工附业中属于营业税征收范围的应税行为,应当从1994年1月1日起征收营业税。此外,根据国务院关于要严格控制减免税的要求,对铁路工附业不再给予免征营业税照顾。

                摘自财税字[1995]28号文

 

        ②经研究决定,对财政部、国家税务总局财税字[1995]28号《关于铁路工附业应按规定征收营业税的通知》中关于对铁路工附业征收营业税的执行时间由1994年1月1日改为1995年1月1日。对1994年已征的营业税不予退还。

                摘自财税字[1995]58号文

 

       (2)中国海洋石油总公司所属公司提供劳务

        根据《中华人民共和国营业税暂行条例》及其实施细则的有关规定,中国海洋石油总公司所属地区公司与地区公司、地区公司与专业公司、专业公司与专业公司之间,凡提供地质勘探、钻井、固井、录井、井下作业,物探,工程设计、采油、平台制造、运输(包括管道及油气运输)、油气生产的注水、注气、船舶运输、建筑安装、通讯等应纳税劳务,应当按照《中华人民共和国营业税暂行条例》的有关税目、税率缴纳营业税。

                  摘自国税函[1996]112号文

 

       (3)设计勘探业务

       ①对地矿部所属地勘单位的勘探收入,属于营业税的征收范围,应照章征收营业税。

              摘自国税函[1995]453号文

 

       ②对勘察设计企业负责的建设项目可行性研究、咨询、评估、规划、勘察、设计、监理、以及有关工程建设的技术开发、技术咨询、技术转让、技术服务等业务,应按“服务业”征收营业税。

                摘自财税字[1995]100号文

 

        ③水利勘察设计单位承担其他各项水利勘察设计工作取得的收入,包括水利勘察设计单位分包其他单位承担的政府安排的水利勘察设计工作取得的收入,均属于营业税的征税范围。

                摘自国税函[1999]728号文

 

        ④铁道部所属勘测设计院承担铁路建设前期的勘测设计项目属于国家指令特殊项目,是职务性项目,不是提供劳务。因此,对铁路建设前期勘测设计工作费,不应征收营业税。

                摘自国税发[2001]100号文

 

       (4)调整试验收入

       关于内蒙古电力建设调整试验所从事火电机组及其他设备调整和试验所取得的电力调整试验收入适用营业税税目问题,按现行税法规定,“建筑业”税目中的“安装”项目的征税范围是指对各种设备的装备、安置工程作业,而测试、试验是属于“服务业”税目的征税范围。因此,我局意见,调整试验收入也按“服务业”税目征收营业税。

                  摘自国税函[1994]552号文

 

       (5)外派人员服务收入

       中国海洋石油总公司及其所属地区公司、专业公司(以下简称中油公司)派员到外商投资企业、外国企业、外国驻华机构及使用油田联管会中工作,按照合同或有关规定,由雇佣单位统一支付给中油公司的人员服务收入,应按照营业税税目税率表中服务业的其他服务业,依5%的税率缴纳营业税。

       本通知自1994年1月1日起执行。

                摘自国税油发[1994]11号文

 

       (6)非电信部门的电话信息服务收入

       对非电信部门直属的信息台,其向用户提供电话信息服务的业务取得的收入,应按“服务业”税目征收营业税。

                 摘自国税函[1996]700号文

 

       (7)在京外国商会收取会费以外收入

       根据《财政部、国家税务总局关于对社会团体收取的会费收入不征收营业税的通知》(财税字(1997]63号)第一条的规定,对在京外国商会按财政部门或民政部门规定标准收取的会费,不征收营业税。对其会费以外各种名目的收入,凡属于营业税应税范围的,一律照章征收营业税。

                  摘自国税函[2005]370号文

 

       (8)律师事务所办案费

       对律师事务所在办案过程中向委托人收取的一切费用,包括办案费等,无论其收费的名称如何,也不论财务会计如何核算,均应并人营业额中计算应纳税额。

                摘自国税函[1995]479号文

 

       (9)工程承包公司

        工程承包公司承包建筑安装工程业务,即工程承包公司与建设单位签订承包合同的建筑安装工程业务,无论其是否参与施工,均应按“建筑业”税目征收营业税。工程承包公司不与建设单位签订承包建筑安装工程合同,只是负责工程的组织协调业务,对工程承包公司的此项业务则按“服务业”税目征收营业税。

                  摘自国税函[1995]156号文

 

       (10)商业企业向供货方收取收入

        对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系,且商业企业向供货方提供一定劳务的收入,例如进场费、广告促销消费、上架费、展示费、管理费等,不属于平销返利,不冲减当期增值税进项税金,应按营业税的适用税目税率征收营业税。

        对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩(如以一定比例、金额、数量计算)的各种返还收入,均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金,不征收营业税。

        本通知自2004年7月1日起执行。本通知发布前已征收入库税款不再进行调整。其他增值税一般纳税人向供货方收取的各种收入的纳税处理,比照本通知的规定执行。

              摘自国税发[2004]136号文

 

       (11)行政事业性收费

       同时满足以下条件的行政事业性收费和政府性基金暂免征收营业税:

       ①由国务院或者财政部批准设立的政府性基金,由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费和政府性基金;

       ②收取时开具省级以上(含省级)财政部门统一印制或监制的财政票据;

       ③所收款项全额上缴财政。

       凡不同时符合上述三个条件,且属于营业税征税范围的行政事业性收费或政府性基金应照章征收营业税。

       上述政府性基金是指各级人民政府及其所属部门根据法律、国家行政法规和中共中央、国务院有关文件的规定,为支持某项事业发展,按照国家规定程序批准,向公民、法人和其他组织征收的具有专项用途的资金。包括各种基金、资金、附加和专项收费。

       上述行政事业收费是指国家机关、事业单位、代行政府职能的社会团体及其他组织根据法律、行政法规、地方性法规等有关规定,依照国务院规定程序批准,在向公民、法人提供特定服务的过程中,按照成本补偿和非盈利原则向特定服务对象收取的费用。

                摘自财税[2009]111号文

 

       (12)林木管护

       纳税人销售林木以及销售林木的同时提供林木管护劳务的行为,属于增值税征收范围,应征收增值税。纳税人单独提供林木管护劳务行为属于营业税征收范围,其取得的收人中,属于提供农业机耕、排灌、病虫害防治、植保劳务取得的收入,免征营业税;属于其他收入的,应照章征收营业税。

                  摘自国税函[2008]212号文

 

       (13)受托种植、饲养动物

       单位和个人受托种植植物、饲养动物的行为,应按照营业税“服务业”税目征收营业税,不征收增值税。上述单位和个人受托种植植物、饲养动物的行为是指,委托方向受托方提供其拥有的植物或动物,受托方提供种植或饲养服务并最终将植物或动物归还给委托方的行为。

                摘自国税发[2007]17号文

 

       (14)“消费储值”业务收入

        纳税人开展“消费储值”业务取得的收入(包括向加盟商家收取的佣金收入;向代理商或地区服务中心经理等机构或个人收取的管理费、合同定金、市场保证金等收入;向持卡消费者收取的注册费、服务费等收入),应按“服务业一其他服务业”全额征收营业税,不得扣除支付给代理商或地区服务中心经理等机构或个人以及持卡消费者的佣金费用、奖励等支出。代理商或地区服务中心经理等机构或个人取得的佣金提成收入,应按“服务业一代理业”征收营业税。

      “消费储值”业务是指纳税人通过发展代理商或任命地区服务中心经理等方式,由代理商或地区服务中心经理等机构或个人以发展加盟商家、持卡消费者的形式,为加盟商家组织稳定客源,把持卡消费者介绍到加盟商家进行消费活动的业务。

              摘自国税函[2005]168号文

 

        (15)矿区服务

        中国石油天然气集团公司所属的矿区服务单位为中国石油天然气集团公司所属的未上市企业提供矿区服务取得的收入,在中国石油天然气集团公司进行矿区服务业务改革前,按照《财政部、国家税务总局关于明确<中华人民共和国营业税暂行条例实施细则>第十一条有关问题的通知》(财税[2001] 160号)的规定征收营业税;在中国石油天然气集团公司进行矿区服务业务改革后,应照章征收营业税。

                摘自国税函[2007]964号文

 

       (16)销售设备时提供技术服务

        美国西屋电气公司向我国企业销售机器设备时提供的技术服务和检验劳务按营业税的“服务业一其他服务业”税目依5%的税率征收营业税,提供的各种技术培训劳务按营业税的“文化体育业”税目依3%的税率征收营业税。如果美国西屋电气公司不能准确提供技术服务检验和培训劳务的,应一律按“服务业”税目依5%税率征收营业税。其他有关问题,应按照《中华人民共和国营业税暂行条例》有关规定执行。

                摘自国税函[1997]329号文

 

        (17)军队内部服务收入

        经国务院批准,自2001年1月1日起,对军队系统各单位(不包括军办企业)附设的服务性单位,为军队内部服务取得的收入照章征收营业税。

                摘自财税[2001]51号文

 

        (18)计算机软件产品

        纳税人销售软件产品并随同销售一并收取的软件安装费、维护费、培训费等收入,应按照增值税混合销售的有关规定征收增值税,并可享受软件产品增值税即征即退政策。对软件产品交付使用后,按期或按次收取的维护、技术服务费、培训费等不征收增值税。

        纳税人受托开发软件产品,著作权属于受托方的征收增值税,著作权属于委托方或属于双方共同拥有的不征收增值税。

                摘自财税[2005]165号文

 

2、实务操作及解读:

2.1、国家税务总局12366问答精选

       1、农户与公司签订代养猪业务,由公司提供种猪和饲料,由该农户代为养殖,养到符合要求后,由公司全部进行回购,公司付给该农户代养费。对该代养费是否缴纳营业税,是否可以提供代养费发票,应如何提供代养费发票?

       答:《国家税务总局关于印发<营业税税目注释(试行稿)>的通知》(国税发[1993] 149号)规定:“服务业,是指利用设备、工具、场所、信息或技能为社会提供服务的业务。”

        因此,由公司提供种猪和饲料,由农户代为养殖,养到符合要求后,由公司全部进行回购的情况,该农户属于利用场所或技能为社会提供服务劳务。对个人农户,其营业额未达到国务院财政、税务主管部门规定的营业税起征点的,免征营业税;达到起征点的,依照本条例规定全额计算缴纳“服务业”营业税及附加税。

        应开具或到税务机关申请代开服务业发票。

 

        2、a市某绿化工程企业在b市承接了一项绿化养护工程,根据合同约定,该企业将在b市为客户栽种1.5万株水杉树苗,并在工程完工后一年内提供树苗日常养护,保证成活率在85%以上。合同明确约定了绿化工程价款和养护费收费标准。该企业应当如何申报缴纳营业税?

        答:根据《国家税务总局关于印发<营业税问题解答(之一)>》(国税函发[1995]156号)规定,对绿化工程按照“建筑业——其他工程作业”征收营业税。而纳税人提供的苗木养护劳务属于服务业范畴,应按照“服务业——其他服务业”征收营业税。因此,纳税人应分别核算绿化工程与养护劳务的营业额,分别征收营业税。其中,绿化工程劳务应在应税劳务发生地b市缴纳营业税,苗木养护劳务应在机构所在地a市缴纳营业税。

 

        3、保险公司代收车船税是在履行法律义务,而不是商业行为,所取得的手续费收入为什么还要纳税?

        答:现行《中华人民共和国营业税暂行条例》第八条规定,营业税的免税、减税项目由国务院规定。其他任何地区、任何部门均不得规定营业税免税、减税项目。目前国家并没有关于“三代”手续费免征营业税的明文规定,所以对于保险公司代收车船税而取得的手续费收入,应按《营业税暂行条例》的规定,按“服务业”税目中“其他服务业”适用税率5%缴纳营业税,同时并入收入总额计征企业所得税。

 

        4、高校承办各项比赛,向参赛方收取的报名费是否可免缴营业税?

        答:根据《中华人民共和国营业税暂行条例》第八条第(四)项规定,学校和其他教育机构提供的教育劳务,免征营业税。但高校承办比赛收取的报名费属于非教育劳务,不适用于本条规定,不能减免营业税。

 

编辑:陈  航    陈桂芳

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