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预缴税款
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2016-12-09 16:23    编著:陈晴清
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1、相关政策规定及解读:

  国家税务总局制定了《跨县(市、区)提供建筑服务增值税征收管理暂行办法》,现予以公布,自2016年5月1日起施行。

  特此公告。

  国家税务总局

  2016年3月31日

  纳税人跨县(市、区)提供建筑服务增值税征收管理暂行办法

  第一条 根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)及现行增值税有关规定,制定本办法。

  第二条 本办法所称跨县(市、区)提供建筑服务,是指单位和个体工商户(以下简称纳税人)在其机构所在地以外的县(市、区)提供建筑服务。

  纳税人在同一直辖市、计划单列市范围内跨县(市、区)提供建筑服务的,由直辖市、计划单列市国家税务局决定是否适用本办法。

  其他个人跨县(市、区)提供建筑服务,不适用本办法。

  第三条 纳税人跨县(市、区)提供建筑服务,应按照财税〔2016〕36号文件规定的纳税义务发生时间和计税方法,向建筑服务发生地主管国税机关预缴税款,向机构所在地主管国税机关申报纳税。

  《建筑工程施工许可证》未注明合同开工日期,但建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目,属于财税〔2016〕36号文件规定的可以选择简易计税方法计税的建筑工程老项目。

  第四条 纳税人跨县(市、区)提供建筑服务,按照以下规定预缴税款:

  (一)一般纳税人跨县(市、区)提供建筑服务,适用一般计税方法计税的,以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额,按照2%的预征率计算应预缴税款。

  (二)一般纳税人跨县(市、区)提供建筑服务,选择适用简易计税方法计税的,以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额,按照3%的征收率计算应预缴税款。

  (三)小规模纳税人跨县(市、区)提供建筑服务,以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额,按照3%的征收率计算应预缴税款。

  第五条 纳税人跨县(市、区)提供建筑服务,按照以下公式计算应预缴税款:

  (一)适用一般计税方法计税的,应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款) ÷(1+11%)×2%

  (二)适用简易计税方法计税的,应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款) ÷(1+3%)×3%

  纳税人取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为负数的,可结转下次预缴税款时继续扣除。

  纳税人应按照工程项目分别计算应预缴税款,分别预缴。

  第六条 纳税人按照上述规定从取得的全部价款和价外费用中扣除支付的分包款,应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的合法有效凭证,否则不得扣除。

  上述凭证是指:

  (一)从分包方取得的2016年4月30日前开具的建筑业营业税发票。

  上述建筑业营业税发票在2016年6月30日前可作为预缴税款的扣除凭证。

  (二)从分包方取得的2016年5月1日后开具的,备注栏注明建筑服务发生地所在县(市、区)、项目名称的增值税发票。

  (三)国家税务总局规定的其他凭证。

    第七条  [ 已调整,详见下一公告2016年第53号文。]

         第八条  纳税人跨县(市、区)提供建筑服务,向建筑服务发生地主管国税机关预缴的增值税税款,可以在当期增值税应纳税额中抵减,抵减不完的,结转下期继续抵减。

  纳税人以预缴税款抵减应纳税额,应以完税凭证作为合法有效凭证。

  第九条 小规模纳税人跨县(市、区)提供建筑服务,不能自行开具增值税发票的,可向建筑服务发生地主管国税机关按照其取得的全部价款和价外费用申请代开增值税发票。

  第十条 对跨县(市、区)提供的建筑服务,纳税人应自行建立预缴税款台账,区分不同县(市、区)和项目逐笔登记全部收入、支付的分包款、已扣除的分包款、扣除分包款的发票号码、已预缴税款以及预缴税款的完税凭证号码等相关内容,留存备查。

  第十一条 纳税人跨县(市、区)提供建筑服务预缴税款时间,按照财税〔2016〕36号文件规定的纳税义务发生时间和纳税期限执行。

  第十二条 纳税人跨县(市、区)提供建筑服务,按照本办法应向建筑服务发生地主管国税机关预缴税款而自应当预缴之月起超过6个月没有预缴税款的,由机构所在地主管国税机关按照《中华人民共和国税收征收管理法》及相关规定进行处理。

  纳税人跨县(市、区)提供建筑服务,未按照本办法缴纳税款的,由机构所在地主管国税机关按照《中华人民共和国税收征收管理法》及相关规定进行处理。

  摘自国家税务总局公告2016年第17号文

  国家税务总局对公告2016年第17号文的解读

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        八、《纳税人跨县(市、区)提供建筑服务增值税征收管理暂行办法》(国家税务总局公告2016年第17号发布)第七条规定调整为:
   纳税人跨县(市、区)提供建筑服务,在向建筑服务发生地主管国税机关预缴税款时,需填报《增值税预缴税款表》,并出示以下资料:
  (一)与发包方签订的建筑合同复印件(加盖纳税人公章);
  (二)与分包方签订的分包合同复印件(加盖纳税人公章);
       (三)从分包方取得的发票复印件(加盖纳税人公章)。

         本公告自2016年9月1日起施行,此前已发生未处理的事项,按照本公告规定执行。

摘自国家税务总局公告2016年第53号文



       现将营改增试点期间建筑服务等政策补充通知如下:

  三、纳税人提供建筑服务取得预收款,应在收到预收款时,以取得的预收款扣除支付的分包款后的余额,按照本条第三款规定的预征率预缴增值税。
按照现行规定应在建筑服务发生地预缴增值税的项目,纳税人收到预收款时在建筑服务发生地预缴增值税。按照现行规定无需在建筑服务发生地预缴增值税的项目,纳税人收到预收款时在机构所在地预缴增值税。
        适用一般计税方法计税的项目预征率为2%,适用简易计税方法计税的项目预征率为3%。

        本通知自2017年7月1日起执行。

摘自财税〔2017〕58号文


          为进一步明确营改增试点运行中反映的有关征管问题,现将有关事项公告如下:

        三、纳税人在同一地级行政区范围内跨县(市、区)提供建筑服务,不适用《纳税人跨县(市、区)提供建筑服务增值税征收管理暂行办法》(国家税务总局公告2016年第17号印发)。

          自2017年5月1日起施行。此前已发生未处理的事项,按照本公告规定执行。

摘自国家税务总局公告2017年第11号文

    国家税务总局对公告2017年第11号文的解读

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  一般纳税人跨省(自治区、直辖市或者计划单列市)提供建筑服务或者销售、出租取得的与机构所在地不在同一省(自治区、直辖市或者计划单列市)的不动产,在机构所在地申报纳税时,计算的应纳税额小于已预缴税额,且差额较大的,由国家税务总局通知建筑服务发生地或者不动产所在地省级税务机关,在一定时期内暂停预缴增值税。

  摘自财税[2016]36号文附件2


   根据《国家税务总局关于进一步深化税务系统“放管服”改革 优化税收环境的若干意见》(税总发〔2017〕101号)要求,切实减轻纳税人办税负担,提高税收征管效率,现就创新跨区域涉税事项报验管理制度,优化办理流程等有关事项通知如下:
  一、外出经营活动税收管理的更名与创新
  (一)将“外出经营活动税收管理”更名为“跨区域涉税事项报验管理”。外出经营活动税收管理作为现行税收征管的一项基本制度,是税收征管法实施细则和增值税暂行条例规定的法定事项,也是落实现行财政分配体制、解决跨区域经营纳税人的税收收入及征管职责在机构所在地与经营地之间划分问题的管理方式,对维持税收属地入库原则、防止漏征漏管和重复征收具有重要作用。按照该项制度的管理实质,将其更名为“跨区域涉税事项报验管理”。
  (二)纳税人跨区域经营前不再开具相关证明,改为填报《跨区域涉税事项报告表》。纳税人跨省(自治区、直辖市和计划单列市)临时从事生产经营活动的,不再开具《外出经营活动税收管理证明》,改向机构所在地的国税机关填报《跨区域涉税事项报告表》(附件1)。纳税人在省(自治区、直辖市和计划单列市)内跨县(市)临时从事生产经营活动的,是否实施跨区域涉税事项报验管理由各省(自治区、直辖市和计划单列市)税务机关自行确定。
  (三)取消跨区域涉税事项报验管理的固定有效期。税务机关不再按照180天设置报验管理的固定有效期,改按跨区域经营合同执行期限作为有效期限。合同延期的,纳税人可向经营地或机构所在地的国税机关办理报验管理有效期限延期手续。
  (四)实行跨区域涉税事项报验管理信息电子化。跨区域报验管理事项的报告、报验、延期、反馈等信息,通过信息系统在机构所在地和经营地的国税机关之间传递,机构所在地的国税机关、地税机关之间,经营地的国税机关、地税机关之间均要实时共享相关信息。
  二、跨区域涉税事项报告、报验及反馈
  (一)《跨区域涉税事项报告表》填报
  具备网上办税条件的,纳税人可通过网上办税系统,自主填报《跨区域涉税事项报告表》。不具备网上办税条件的,纳税人向主管税务机关(办税服务厅)填报《跨区域涉税事项报告表》,并出示加载统一社会信用代码的营业执照副本(未换照的出示税务登记证副本),或加盖纳税人公章的副本复印件(以下统称“税务登记证件”);已实行实名办税的纳税人只需填报《跨区域涉税事项报告表》。
  (二)跨区域涉税事项报验
  跨区域涉税事项由纳税人首次在经营地办理涉税事宜时,向经营地的国税机关报验。纳税人报验跨区域涉税事项时,应当出示税务登记证件。
  (三)跨区域涉税事项信息反馈
  纳税人跨区域经营活动结束后,应当结清经营地的国税机关、地税机关的应纳税款以及其他涉税事项,向经营地的国税机关填报《经营地涉税事项反馈表》(附件2)。
  经营地的国税机关核对《经营地涉税事项反馈表》后,将相关信息推送经营地的地税机关核对(2个工作日内完成核对并回复,实行联合办税的即时回复),地税机关同意办结的,经营地的国税机关应当及时将相关信息反馈给机构所在地的国税机关。纳税人不需要另行向机构所在地的税务机关反馈。
  (四)跨区域涉税事项反馈信息的处理
  机构所在地的国税机关要设置专岗,负责接收经营地的国税机关反馈信息,及时以适当方式告知纳税人,并适时对纳税人已抵减税款、在经营地已预缴税款和应预缴税款进行分析、比对,发现疑点的,及时推送至风险管理部门或者稽查部门组织应对。
  三、落实工作要求
  (一)各级税务机关要高度重视,充分认识跨区域涉税事项报验管理的重要意义。该项制度创新是落实国务院“放管服”改革要求的重要举措,是转变税收管理理念和管理方式的重要内容。该项工作的顺利推进,既有利于提高纳税人的办税便利化程度,也有利于促进经营地和机构所在地国税机关、地税机关协同开展事中事后管理。
  (二)各地税务机关要主动向当地政府汇报,向政府有关部门做好宣传解释工作,配合做好相关新旧制度的衔接。各地税务机关之间要加强沟通联系和协同配合,形成工作合力,采取切实有效措施解决工作中出现的问题,确保优化流程、精简资料等措施落到实处、取得实效,让纳税人真正享受到改革的红利。
  (三)各地税务机关要建立分管局领导为责任人、各部门分工协作的工作机制。信息化管理部门要按照新制度要求,优化和完善网上办税系统,保障跨区域涉税事项报验在线办理,顺畅运行。纳税服务部门要做好办税服务厅人员培训,并充分利用办税服务厅宣传栏、12366纳税服务热线、税务机关门户网站等渠道开展对纳税人的宣传辅导工作;其他部门要依照自身职责做好相关配合工作。
  (四)税务总局已于2017年上半年在京津冀、长江经济带试点相关管理制度,其他省税务机关可以借鉴试点地区的经验做法,进一步优化工作方案、细化工作措施,确保跨区域涉税事项报验管理工作的顺利推进。
  本规定自2017年9月30日起试行,10月30日起正式实施。2017年10月30日前已办理《外出经营活动税收管理证明》业务的仍按照《国家税务总局关于优化〈外出经营活动税收管理证明〉相关制度和办理程序的意见》(税总发〔2016〕106号)执行。
  附件:1.跨区域涉税事项报告表

                  2.经营地涉税事项反馈表


摘自税总发〔2017〕103号文


        为切实做好税源管理工作,减轻基层税务机关和纳税人的办税负担,提高税收征管效率,现就优化《外出经营活动税收管理证明》(见附件1,以下简称《外管证》)相关制度和办理程序提出如下意见:

  一、正确认识《外管证》在当前税收管理中的意义

  外出经营税收管理是现行税收征管的一项基本制度,是税收征管法实施细则和增值税暂行条例规定的法定事项。《外管证》作为纳税人主管税务机关与经营地税务机关管理权限界定和管理职责衔接的依据与纽带,对维持现行税收属地入库原则、防止漏征漏管和重复征收具有重要作用,是税务机关传统且行之有效的管理手段,当前情况下仍须坚持,但应结合税收信息化建设与国税、地税合作水平的提升,创新管理制度,优化办理程序,减轻纳税人和基层税务机关负担。其存废问题需根据相关法律法规制度和征管体制机制改革情况,综合评估论证后统筹考虑。

  二、创新《外管证》管理制度

  (一)改进《外管证》开具范围界定。纳税人跨省税务机关管辖区域(以下简称跨省)经营的,应按本规定开具《外管证》;纳税人在省税务机关管辖区域内跨县(市)经营的,是否开具《外管证》由省税务机关自行确定。

  (二)探索外出经营税收管理信息化。省税务机关管辖区域内跨县(市)经营需要开具《外管证》的,税务机关应积极推进网上办税服务厅建设,受理纳税人的网上申请,为其开具电子《外管证》;通过网络及时向经营地税务机关推送相关信息。在此前提下,探索取消电子《外管证》纸质打印和经营地报验登记。

  (三)延长建筑安装行业纳税人《外管证》有效期限。《外管证》有效期限一般不超过180天,但建筑安装行业纳税人项目合同期限超过180天的,按照合同期限确定有效期限。

  三、优化《外管证》办理程序

  (一)《外管证》的开具

  1.“一地一证”。从事生产、经营的纳税人跨省从事生产、经营活动的,应当在外出生产经营之前,到机构所在地主管税务机关开具《外管证》。税务机关按照“一地一证”的原则,发放《外管证》。

  2.简化资料报送。一般情况下,纳税人办理《外管证》时只需提供税务登记证件副本或者加盖纳税人印章的副本首页复印件(实行实名办税的纳税人,可不提供上述证件);从事建筑安装的纳税人另需提供外出经营合同(原件或复印件,没有合同或合同内容不全的,提供外出经营活动情况说明)。

  3.即时办理。纳税人提交资料齐全、符合法定形式的,税务机关应即时开具《外管证》(可使用业务专用章)。

  (二)《外管证》的报验登记

  1.纳税人应当自《外管证》签发之日起30日内,持《外管证》向经营地税务机关报验登记,并接受经营地税务机关的管理。纳税人以《外管证》上注明的纳税人识别号,在经营地税务机关办理税务事项。

  2.报验登记时应提供《外管证》,建筑安装行业纳税人另需提供外出经营合同复印件或外出经营活动情况说明。

  3.营改增之前地税机关开具的《外管证》仍在有效期限内的,国税机关应予以受理,进行报验登记。

  (三)《外管证》的核销

  1.纳税人外出经营活动结束,应当向经营地税务机关填报《外出经营活动情况申报表》(见附件2),并结清税款。

  2.经营地税务机关核对资料,发现纳税人存在欠缴税款、多缴(包括预缴、应退未退)税款等未办结事项的,及时制发《税务事项通知书》,通知纳税人办理。纳税人不存在未办结事项的,经营地税务机关核销报验登记,在《外管证》上签署意见(可使用业务专用章)。

  四、其他事项

  异地不动产转让和租赁业务不适用外出经营活动税收管理相关制度规定。

  附件:1.外出经营活动税收管理证明

     2.外出经营活动情况申报表

摘自税总发[2016]106号文 


2、实务操作及解读:

2.1、会易网实务

     1、建安企业跨县(市、区)提供建筑服务增值税申报的实务操作流程 

     某建安企业是一般纳税人,机构所在地为福州,2017年8月发生如下业务:
     1.在莆田提供建筑服务取得收入400000元,在宁德提供建筑服务取得收入297975元,选择按简易计税方法计税,开出增值税普通发票,税点3%。
     2.在寿宁提供建筑服务285143元,选择一般计税方法计税,开出增值税普通发票,税点11%
     3.取得设计服务收入30994.7元,开出增值税普通发票,税点6%。
     4.取得销售公司货物收入198754.99,开出增值税专用发票,税点17%。
     5.采购一批货物,增值税专用发票注明金额231222.22,进项税额 39307.78。当月进行认证。

      答:建安企业跨县(市、区)提供建筑服务增值税申报实务具体操作如下: 

       一、预缴税款
       根据《纳税人跨县(市、区)提供建筑服务增值税征收管理暂行办法》的规定,纳税人跨县(市、区)提供建筑服务,应向建筑服务发生地主管国税机关预缴税款,向机构所在地主管国税机关申报纳税。
       该建安企业需向莆田市主管国税机关预缴税款金额如下:
       400000÷(1+3%)× 3%=11650.49元
       该建安企业需向宁德市主管国税机关预缴税款金额如下:
       297975÷(1+3%)×3%=8678.88元
       该建安企业需向寿宁县主管国税机关预缴税款金额如下:
        285143÷(1+11%)*2%=5137.71元
       注:纳税人跨县(市、区)提供建筑服务,在向建筑服务发生地主管国税机关预缴税款时,需提交《增值税预缴税款表》

       纳税人跨县(市、区)提供建筑服务,向建筑服务发生地主管国税机关预缴的增值税税款,可以在当期增值税应纳税额中抵减,抵减不完的,结转下期继续抵减。
       纳税人以预缴税款抵减应纳税额,应以完税凭证作为合法有效凭证。
       完税证明样式如下:

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      二、纳税申报
       预缴税款后,纳税人向机构所在地主管国税机关进行申报纳税。具体申报过程如下:
       1、增值税纳税申报表附列资料(一)填表说明
      (1)在莆田与宁德提供建筑服务选择按简易计税方式计税的收入以不含税的金额677645.64 元合并填入“增值税纳税申报附列资料(表一)”中按简易计税方法计税项目中“3%征收率的服务、不动产合无形资产”及相对应的“开具其他发票”之列。
      (2)在寿宁县提供给的建筑服务选择按一般计税方式计税的收入以不含税的金额256885.59元,填入“增值税纳税申报附列资料(表一)”一般计税方法计税项目中“11%税率的服务、不动产和无形资产”对应的“开具其他发票”之列。
      (3)取得的设计服务以不含税的金额29240.28元填入“增值税纳税申报附列资料(表一)”表中一般计税方法计税项目中“6%税率” 对应的“开具其他发票之列”。
      (4)取得销售公司货物以不含税的金额169876.06元填入“增值税纳税申报附列资料(表一)”表中一般计税方法计税项目中“17%税率的货物及加工修理修配劳务” 对应的 “开具增值税专用发票”之列。
增值税纳税申报附列资料(表一)(本期销售明细表中)”具体填入本月的销售明细。如下图:

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        2、增值税纳税申报表附列资料(二)填表说明

        将当月认证抵扣进项发票不含税金额填写在增值税纳税申报表附列资料(二)“本期认证相符且本期申报抵扣”栏,相对应的“金额”之列。如下图:

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       3、增值税纳税申报表附列资料(三)填表说明 
       将不同税率的服务,不动产和无形资产的含税金额分别填入对应的税率项目。如下图所示:

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      4、增值税纳税申报表附列资料(四)填表说明

      将预缴的税款填入“建筑服务预征缴纳税款”的本期发生额。如下图:

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       5、本期抵扣进项税额结构明细表填表说明
       将本期认证的进项按照税率与项目对应填入“本期抵扣进项税额结构明细表”。如下图:     

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       6、营改增税负分析测算明细表填表说明
       按照应税项目代码及名称依次填入“营改增税负分析测算明细表”如下图:

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       7、增值税纳税申报表主表填表说明
       填写主表的进项税额后,点击纳税申报,确认申报即可。如下图:

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特别提醒:
       1、根据财税(2016)36号文件规定纳税人跨县(市、区)提供建筑服务,应向建筑服务发生地主管国税机关预缴税款,向机构所在地主管国税机关申报纳税。未在建筑服务发生地预缴税款而将税款直接在机构所在地申报纳税的,被税务机关发现,纳税人需在机构所在地申请退税,并在建筑服务发生地补缴税款。

        2、根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改增值税试点的通知》附件:1营业税改增值税试点实施办法。“财税(2016)36号文”规定下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣:用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产,仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产(不包括其他权益性无形资产)、不动产。纳税人兼营不同税率业务发生的进项税额。应正确划分适用于一般计税项目或适用于简易计税项目,适用于简易计税项目的金税税额不得抵扣销项税额。建议取得进项发票时要求让销售方在发票备注栏中标注工程项目,杜绝进项税额抵扣产生争议。

       3、简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产等取得的进项发票不能抵扣。根据“财税(2016)36号”第二十七条规定,非专用于“简易计税方法计税项目、免征增值税项目”的费用类进项税额应按“简易计税方法计税项目、免征增值税项目”收入占总收入的比例进行进项转出。

实务编著:李江成、陈桂芳

  编辑:陈  航    陈晴清

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