欢迎来到会易网税务师事务所!
搜索
营改增
您现在的位置:网站首页 > 营改增 > 建筑服务>应纳税额的计算>简易征收  
简易征收
编著:陈晴清    来源:会易网    我要留言    字体大小:【小】 【中】 【大】
2016-12-26 16:31    编著:陈晴清
T小

1、相关政策规定及解读:

       小规模纳税人发生应税销售行为,实行按照销售额和征收率计算应纳税额的简易办法,并不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式:
  应纳税额=销售额×征收率
  小规模纳税人的标准由国务院财政、税务主管部门规定。

摘自《增值税暂行条例》第十一条


  第三十四条 简易计税方法的应纳税额,是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额,不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式:

  应纳税额=销售额×征收率

  解读:

  本条所称销售额为不含税销售额。小规模纳税人一律采用简易计税方法计税,一般纳税人提供的特定应税服务可以选择适用简易计税方法。

  采取简易计税方法计算应纳税额时,不得抵扣进项税额。

  第三十五条 简易计税方法的销售额不包括其应纳税额,纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的,按照下列公式计算销售额:

  销售额=含税销售额÷(1+征收率)

  解读:

  本条具体规定了简易计税方法中如何将含税销售额换算为不含税销售额。

  如:某试点纳税人提供餐饮服务共收取103元,在计算时应先换算为不含税销售额,即:不含税销售额=103元÷(1+3%)=100元,则增值税应纳税额=100元×3%=3元。

  和原营业税计税方法的区别:原营业税应纳税额=103×5%=5.15元

  第三十六条 纳税人适用简易计税方法计税的,因销售折让、中止或者退回而退还给购买方的销售额,应当从当期销售额中扣减。扣减当期销售额后仍有余额造成多缴的税款,可以从以后的应纳税额中扣减。

  解读:

  本条是对纳税人发生适用简易计税方法计税的应税行为扣减销售额的规定。

  对小规模纳税人以及选择简易计税方法计税的一般纳税人销售服务、无形资产或者不动产并收取价款后,发生销售中止、折让或者退回的,依照本条规定将所退的款项扣减当期销售额。若已申请代开或已自行开具增值税专用发票的,按照开具红字专用发票的方法处理。

  例如:某小规模纳税人仅经营某项应税服务,2015年5月发生一笔销售额为1000元的业务并就此缴纳税额,6月该业务由于合理原因发生退款。(销售额皆为不含税销售额且不考虑小微企业政策因素)

  第一种情况:6月该应税服务销售额为5000元:

  在6月的销售额中扣除退款的1000元,6月最终的计税销售额为5000-1000=4000元,6月交纳的增值税为4000×3%=120元。

  第二种情况:6月该应税服务销售额为600元,7月该应税服务销售额为5000元:

  6月的销售额中扣除退款中的600元,6月最终的计税销售额为600-600=0元,6月应纳增值税额为0×3%=0元;6月销售额不足扣减而多缴的税款为400×3%=12元,可以从以后纳税期扣减应纳税额。7月企业实际缴纳的税额为5000×3%-12=138元。

  摘自财税[2016]36号文附件1

  

  (七)建筑服务。

  1.一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务,可以选择适用简易计税方法计税。

  以清包工方式提供建筑服务,是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料,并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。

  2.一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务,可以选择适用简易计税方法计税。

  甲供工程,是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。

  3.一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务,可以选择适用简易计税方法计税。

  建筑工程老项目,是指:

  (1)《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目;

  (2)未取得《建筑工程施工许可证》的,建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。

  4.一般纳税人跨县(市)提供建筑服务,适用一般计税方法计税的,应以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额,按照2%的预征率在建筑服务发生地预缴税款后,向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。

  5.一般纳税人跨县(市)提供建筑服务,选择适用简易计税方法计税的,应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额,按照3%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地预缴税款后,向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。

  试点纳税人中的小规模纳税人(以下称小规模纳税人)跨县(市)提供建筑服务,应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额,按照3%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地预缴税款后,向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。

  摘自财税[2016]36号文附件2

 

        为进一步明确营改增试点运行中反映的有关征管问题,现将有关事项公告如下:

        四、一般纳税人销售电梯的同时提供安装服务,其安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。

        自2017年5月1日起施行。此前已发生未处理的事项,按照本公告规定执行。

摘自国家税务总局公告2017年第11号文

       国家税务总局对公告2017年第11号文的解读

+ 显示详细内容

 

        现将营改增试点期间建筑服务等政策补充通知如下:

        一、建筑工程总承包单位为房屋建筑的地基与基础、主体结构提供工程服务,建设单位自行采购全部或部分钢材、混凝土、砌体材料、预制构件的,适用简易计税方法计税。

        地基与基础、主体结构的范围,按照《建筑工程施工质量验收统一标准》(gb50300-2013)附录b《建筑工程的分部工程、分项工程划分》中的“地基与基础”“主体结构”分部工程的范围执行。

        本通知自2017年7月1日起执行。

摘自财税〔2017〕58号文


       为进一步深化税务系统“放管服”改革,简化办税流程,根据《国家税务总局关于进一步深化税务系统“放管服”改革 优化税收环境的若干意见》(税总发〔2017〕101号)要求,现就建筑服务增值税简易计税方法备案事项公告如下:
  一、增值税一般纳税人(以下称“纳税人”)提供建筑服务,按规定适用或选择适用简易计税方法计税的,实行一次备案制。
  二、纳税人应在按简易计税方法首次办理纳税申报前,向机构所在地主管国税机关办理备案手续,并提交以下资料:
  (一)为建筑工程老项目提供的建筑服务,办理备案手续时应提交《建筑工程施工许可证》(复印件)或建筑工程承包合同(复印件);
  (二)为甲供工程提供的建筑服务、以清包工方式提供的建筑服务,办理备案手续时应提交建筑工程承包合同(复印件)。
  三、纳税人备案后提供其他适用或选择适用简易计税方法的建筑服务,不再备案。纳税人应按照本公告第二条规定的资料范围,完整保留其他适用或选择适用简易计税方法建筑服务的资料备查,否则该建筑服务不得适用简易计税方法计税。
  税务机关在后续管理中发现纳税人不能提供相关资料的,对少缴的税款应予追缴,并依照《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则的有关规定处理。
  四、纳税人跨县(市)提供建筑服务适用或选择适用简易计税方法计税的,应按上述规定向机构所在地主管国税机关备案,建筑服务发生地主管国税机关无需备案。
  五、本公告自2018年1月1日起施行。


摘自国家税务总局公告2017年第43号文

关于《国家税务总局关于简化建筑服务增值税简易计税方法备案事项的公告》的解读

+ 显示详细内容

2、实务操作及解读:

2.1、会易网实务

     1、建安企业跨县(市、区)提供建筑服务增值税申报的实务操作流程 

     某建安企业是一般纳税人,机构所在地为福州,2017年8月发生如下业务:
     1.在莆田提供建筑服务取得收入400000元,在宁德提供建筑服务取得收入297975元,选择按简易计税方法计税,开出增值税普通发票,税点3%。
     2.在寿宁提供建筑服务285143元,选择一般计税方法计税,开出增值税普通发票,税点11%
     3.取得设计服务收入30994.7元,开出增值税普通发票,税点6%。
     4.取得销售公司货物收入198754.99,开出增值税专用发票,税点17%。
     5.采购一批货物,增值税专用发票注明金额231222.22,进项税额 39307.78。当月进行认证。

      答:建安企业跨县(市、区)提供建筑服务增值税申报实务具体操作如下: 

       一、预缴税款
       根据《纳税人跨县(市、区)提供建筑服务增值税征收管理暂行办法》的规定,纳税人跨县(市、区)提供建筑服务,应向建筑服务发生地主管国税机关预缴税款,向机构所在地主管国税机关申报纳税。
       该建安企业需向莆田市主管国税机关预缴税款金额如下:
       400000÷(1+3%)× 3%=11650.49元
       该建安企业需向宁德市主管国税机关预缴税款金额如下:
       297975÷(1+3%)×3%=8678.88元
       该建安企业需向寿宁县主管国税机关预缴税款金额如下:
        285143÷(1+11%)*2%=5137.71元
       注:纳税人跨县(市、区)提供建筑服务,在向建筑服务发生地主管国税机关预缴税款时,需提交《增值税预缴税款表》

       纳税人跨县(市、区)提供建筑服务,向建筑服务发生地主管国税机关预缴的增值税税款,可以在当期增值税应纳税额中抵减,抵减不完的,结转下期继续抵减。
       纳税人以预缴税款抵减应纳税额,应以完税凭证作为合法有效凭证。
       完税证明样式如下:

+ 显示详细内容

      二、纳税申报
       预缴税款后,纳税人向机构所在地主管国税机关进行申报纳税。具体申报过程如下:
       1、增值税纳税申报表附列资料(一)填表说明
      (1)在莆田与宁德提供建筑服务选择按简易计税方式计税的收入以不含税的金额677645.64 元合并填入“增值税纳税申报附列资料(表一)”中按简易计税方法计税项目中“3%征收率的服务、不动产合无形资产”及相对应的“开具其他发票”之列。
      (2)在寿宁县提供给的建筑服务选择按一般计税方式计税的收入以不含税的金额256885.59元,填入“增值税纳税申报附列资料(表一)”一般计税方法计税项目中“11%税率的服务、不动产和无形资产”对应的“开具其他发票”之列。
      (3)取得的设计服务以不含税的金额29240.28元填入“增值税纳税申报附列资料(表一)”表中一般计税方法计税项目中“6%税率” 对应的“开具其他发票之列”。
      (4)取得销售公司货物以不含税的金额169876.06元填入“增值税纳税申报附列资料(表一)”表中一般计税方法计税项目中“17%税率的货物及加工修理修配劳务” 对应的 “开具增值税专用发票”之列。
增值税纳税申报附列资料(表一)(本期销售明细表中)”具体填入本月的销售明细。如下图:

+ 显示详细内容

       2、增值税纳税申报表附列资料(二)填表说明

        将当月认证抵扣进项发票不含税金额填写在增值税纳税申报表附列资料(二)“本期认证相符且本期申报抵扣”栏,相对应的“金额”之列。如下图:

+ 显示详细内容

       3、增值税纳税申报表附列资料(三)填表说明 
       将不同税率的服务,不动产和无形资产的含税金额分别填入对应的税率项目。如下图所示:

+ 显示详细内容

      4、增值税纳税申报表附列资料(四)填表说明

      将预缴的税款填入“建筑服务预征缴纳税款”的本期发生额。如下图:

+ 显示详细内容

       5、本期抵扣进项税额结构明细表填表说明
       将本期认证的进项按照税率与项目对应填入“本期抵扣进项税额结构明细表”。如下图:     

+ 显示详细内容

       6、营改增税负分析测算明细表填表说明
       按照应税项目代码及名称依次填入“营改增税负分析测算明细表”如下图:

+ 显示详细内容

       7、增值税纳税申报表主表填表说明
       填写主表的进项税额后,点击纳税申报,确认申报即可。如下图:

+ 显示详细内容


特别提醒:
       1、根据财税(2016)36号文件规定纳税人跨县(市、区)提供建筑服务,应向建筑服务发生地主管国税机关预缴税款,向机构所在地主管国税机关申报纳税。未在建筑服务发生地预缴税款而将税款直接在机构所在地申报纳税的,被税务机关发现,纳税人需在机构所在地申请退税,并在建筑服务发生地补缴税款。

        2、根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改增值税试点的通知》附件:1营业税改增值税试点实施办法。“财税(2016)36号文”规定下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣:用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产,仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产(不包括其他权益性无形资产)、不动产。纳税人兼营不同税率业务发生的进项税额。应正确划分适用于一般计税项目或适用于简易计税项目,适用于简易计税项目的金税税额不得抵扣销项税额。建议取得进项发票时要求让销售方在发票备注栏中标注工程项目,杜绝进项税额抵扣产生争议。

       3、简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产等取得的进项发票不能抵扣。根据“财税(2016)36号”第二十七条规定,非专用于“简易计税方法计税项目、免征增值税项目”的费用类进项税额应按“简易计税方法计税项目、免征增值税项目”收入占总收入的比例进行进项转出。

实务编著:李江成、陈桂芳 

  编辑:陈  航    陈晴清

分享到
我要留言:会易网欢迎读者留言,留言不对外显示,部分留言会被选进文章,我们保留编辑与出版的权利,对被选进文章的留言我们将标注作者姓名。
相关文章:
简易征收 - 应纳税额的计算 - 生活服务 - 营改增
简易征收 - 应纳税额的计算 - 销售不动产 - 营改增
简易征收 - 应纳税额的计算 - 现代服务 - 营改增
简易征收 - 应纳税额的计算 - 邮政服务 - 营改增
简易征收 - 应纳税额的计算 - 电信服务 - 营改增
简易征收 - 应纳税额的计算 - 房地产开发企业 - 营改增
简易征收 - 应纳税额的计算 - 租赁服务 - 营改增
简易征收 - 应纳税额的计算 - 销售无形资产 - 营改增
相关文章:
版权所有©2012-2013 福州中诚信企业管理咨询有限公司  闽ICP备09023188号 QQ群号:147571456
服务电话:0591-87275950、87855389    邮箱:2813009243@qq.com
地址:福州市鼓楼区柳河路81号福建电影机械厂18号楼7层    来访路线地图

微信端二维码
手机浏览本页