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一般计税方法
编著:陈晴清    来源:会易网    我要留言    字体大小:【小】 【中】 【大】
2016-10-31 12:23    编著:陈晴清
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1、相关政策规定及解读:

       除本条例第十一条规定外,纳税人销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产(以下统称应税销售行为),应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式:
  应纳税额=当期销项税额-当期进项税额
  当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时,其不足部分可以结转下期继续抵扣。

摘自《增值税暂行条例》第四条


  第二十一条 一般计税方法的应纳税额,是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式:

  应纳税额=当期销项税额-当期进项税额

  当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时,其不足部分可以结转下期继续抵扣。

  解读:

  本条规定了增值税应纳税额的计算方法。

  目前我国增值税实行购进扣税法,纳税人在销售时按照销售额收取税款(构成销项税额),购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产、不动产时支付或负担税款(构成进项税额),并且允许从销项税额中扣除进项税额,这样就相当于仅对增值部分征税。当销项税额小于进项税额时,目前的做法是将差额结转下期继续抵扣。

  摘自财税[2016]36号文附件1

2、实务操作及解读:

2.1、会易网实务

     1、建安企业跨县(市、区)提供建筑服务增值税申报的实务操作流程 

     某建安企业是一般纳税人,机构所在地为福州,2017年8月发生如下业务:
     1.在莆田提供建筑服务取得收入400000元,在宁德提供建筑服务取得收入297975元,选择按简易计税方法计税,开出增值税普通发票,税点3%。
     2.在寿宁提供建筑服务285143元,选择一般计税方法计税,开出增值税普通发票,税点11%
     3.取得设计服务收入30994.7元,开出增值税普通发票,税点6%。
     4.取得销售公司货物收入198754.99,开出增值税专用发票,税点17%。
     5.采购一批货物,增值税专用发票注明金额231222.22,进项税额 39307.78。当月进行认证。

      答:建安企业跨县(市、区)提供建筑服务增值税申报实务具体操作如下: 

       一、预缴税款
       根据《纳税人跨县(市、区)提供建筑服务增值税征收管理暂行办法》的规定,纳税人跨县(市、区)提供建筑服务,应向建筑服务发生地主管国税机关预缴税款,向机构所在地主管国税机关申报纳税。
       该建安企业需向莆田市主管国税机关预缴税款金额如下:
       400000÷(1+3%)× 3%=11650.49元
       该建安企业需向宁德市主管国税机关预缴税款金额如下:
       297975÷(1+3%)×3%=8678.88元
       该建安企业需向寿宁县主管国税机关预缴税款金额如下:
        285143÷(1+11%)*2%=5137.71元
       注:纳税人跨县(市、区)提供建筑服务,在向建筑服务发生地主管国税机关预缴税款时,需提交《增值税预缴税款表》

       纳税人跨县(市、区)提供建筑服务,向建筑服务发生地主管国税机关预缴的增值税税款,可以在当期增值税应纳税额中抵减,抵减不完的,结转下期继续抵减。
       纳税人以预缴税款抵减应纳税额,应以完税凭证作为合法有效凭证。
       完税证明样式如下:

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      二、纳税申报
       预缴税款后,纳税人向机构所在地主管国税机关进行申报纳税。具体申报过程如下:
       1、增值税纳税申报表附列资料(一)填表说明
      (1)在莆田与宁德提供建筑服务选择按简易计税方式计税的收入以不含税的金额677645.64 元合并填入“增值税纳税申报附列资料(表一)”中按简易计税方法计税项目中“3%征收率的服务、不动产合无形资产”及相对应的“开具其他发票”之列。
      (2)在寿宁县提供给的建筑服务选择按一般计税方式计税的收入以不含税的金额256885.59元,填入“增值税纳税申报附列资料(表一)”一般计税方法计税项目中“11%税率的服务、不动产和无形资产”对应的“开具其他发票”之列。
      (3)取得的设计服务以不含税的金额29240.28元填入“增值税纳税申报附列资料(表一)”表中一般计税方法计税项目中“6%税率” 对应的“开具其他发票之列”。
      (4)取得销售公司货物以不含税的金额169876.06元填入“增值税纳税申报附列资料(表一)”表中一般计税方法计税项目中“17%税率的货物及加工修理修配劳务” 对应的 “开具增值税专用发票”之列。
增值税纳税申报附列资料(表一)(本期销售明细表中)”具体填入本月的销售明细。如下图:

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       2、增值税纳税申报表附列资料(二)填表说明

        将当月认证抵扣进项发票不含税金额填写在增值税纳税申报表附列资料(二)“本期认证相符且本期申报抵扣”栏,相对应的“金额”之列。如下图:

+ 显示详细内容

       3、增值税纳税申报表附列资料(三)填表说明 
       将不同税率的服务,不动产和无形资产的含税金额分别填入对应的税率项目。如下图所示:

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      4、增值税纳税申报表附列资料(四)填表说明

      将预缴的税款填入“建筑服务预征缴纳税款”的本期发生额。如下图:

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       5、本期抵扣进项税额结构明细表填表说明
       将本期认证的进项按照税率与项目对应填入“本期抵扣进项税额结构明细表”。如下图:     

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       6、营改增税负分析测算明细表填表说明
       按照应税项目代码及名称依次填入“营改增税负分析测算明细表”如下图:

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       7、增值税纳税申报表主表填表说明
       填写主表的进项税额后,点击纳税申报,确认申报即可。如下图:

+ 显示详细内容

特别提醒:
       1、根据财税(2016)36号文件规定纳税人跨县(市、区)提供建筑服务,应向建筑服务发生地主管国税机关预缴税款,向机构所在地主管国税机关申报纳税。未在建筑服务发生地预缴税款而将税款直接在机构所在地申报纳税的,被税务机关发现,纳税人需在机构所在地申请退税,并在建筑服务发生地补缴税款。

        2、根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改增值税试点的通知》附件:1营业税改增值税试点实施办法。“财税(2016)36号文”规定下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣:用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产,仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产(不包括其他权益性无形资产)、不动产。纳税人兼营不同税率业务发生的进项税额。应正确划分适用于一般计税项目或适用于简易计税项目,适用于简易计税项目的金税税额不得抵扣销项税额。建议取得进项发票时要求让销售方在发票备注栏中标注工程项目,杜绝进项税额抵扣产生争议。

       3、简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产等取得的进项发票不能抵扣。根据“财税(2016)36号”第二十七条规定,非专用于“简易计税方法计税项目、免征增值税项目”的费用类进项税额应按“简易计税方法计税项目、免征增值税项目”收入占总收入的比例进行进项转出。

实务编著:李江成、陈桂芳

  编辑:陈  航    陈晴清

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