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新租赁准则下承租人的会计处理

编著:郑少萍    来源:   时间:2020-10-13 14:16   我要留言    字体大小:【小】 【中】 【大】
2020-10-13 14:16    编著:郑少萍
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  新租赁准则下,承租人不再将租赁区分为经营租赁或融资租赁,而是采用统一的会计处理模型,对短期租赁和低价值资产租赁以外的其他所有租赁,均要求确认使用权资产和租赁负债,并分别计提折旧和利息费用。新租赁第十四条规定,在租赁期开始日,承租人应当对租赁确认使用权资产和租赁负债,进行简化处理的短期租赁和低价值资产租赁除外。
  如:某a企业租入某办公楼,年租金35000元,租金每年递增10%,每年初支付一整年租赁,支付中介费用7000元,假设租赁内含利率为4%,则:
  第一年租金=35,000.00
  第二年租金=35,000.00*110%=38,500.00元
  第三年租金=38,500.00*110%=42,350.00元
  第四年租金=42,350.00*110%=46,585.00元
  第五年租金=46,585.00*110%=51,243.50元
  租赁负债的现值=35,000.00+38,500.00*(p/f,4%,1)+42,350.00*(p/f,4%,2)+46,585.00*(p/f,4%,3)+51,243.50*(p/f,4%,4)=196,391.24元,5年租赁额=213,678.50元
  未确认的融资费用=213,678.50-196,391.24=17,287.26元承租人初始入账分录如下:
  借:使用权资产                    196,391.24
             租赁负债-未确认融资费用        17,287.26
    贷:租赁负债-租赁付款额             178,678.50
              银行存款                        35,000.00
      借:使用权资产                    7,000.00
          贷:银行存款                      7,000.00
       第一年:
  确认折旧
  借:管理费用   40,678.25
      贷:累计折旧    40,678.25
  第二年:
  支付租金
  借:租赁负债-租赁付款额          38,500.00
           贷:银行存款                        38,500.00
       确认折旧和利息费用
       借:管理费用   40,678.25
      贷:累计折旧    40,678.25
  借:财务费用  6,455.65
      贷:租赁负债-未确认融资费用    6,455.65
  第三年:
  支付租金
  借:租赁负债-租赁付款额          38,500.00
          贷:银行存款                        38,500.00

       确认折旧和利息费用
  借:管理费用   40,678.25
     贷:累计折旧    40,678.25
  借:财务费用  5,173.88
       贷:租赁负债-未确认融资费用     5,173.88
  第四、第五年以此类推

  注意:在企业所得税汇算清缴时,由于企业所得对经营租赁是以合同约定的租金、以及相应发票、付款等确认成本费用,因而需要进行纳税调整处理。

 

编辑人:陈 航    陈桂芳  彭银莲

 

 

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