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政府补助会计处理新旧对比

编著:陈谐标    来源:   时间:2020-09-10 14:33   我要留言    字体大小:【小】 【中】 【大】
2020-09-10 14:33    编著:陈谐标
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        旧会计制度规定,补贴收入科目核算企业按规定实际收到的补贴收入(包括退还的增值税),或按销量或工作量等和国家规定的补助定额计算并按期给予的定额补贴。会计处理,借记银行存款,贷记本科目。这样的会计处理,只反映了该项资金的性质及来源,无法正确反映收到资金后的使用情况。
        基于上述情况,《企业会计准则第16号——政府补助(2017年修订)》作了如下调整:
        首先,将政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。与资产相关的政府补助,是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。与收益相关的政府补助,是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。这种划分,将企业收到政府补助款后的使用方向也得到很好的反映。此外,《企业会计准则——会计科目和主要账务处理》取消了“补贴收入”科目,新增了“其他收益”科目,该科目反映跟企业日常活动相关的政府补助,若与企业日常活动相关不相关,则计入营业外收支。
        其次,旧制度将收到的政府补助款一次性计入补贴收入,跟资金的使用效果及使用时点存在脱节。故此,新准则设置了“递延收益”科目,核算企业确认的应在以后期间计入当期损益的政府补助。
        最后,新准则规定政府补助采用两种会计处理方法:总额法和净额法。总额法是在确认政府补助时,将其全额一次或分次确认为收益,而不是作为相关资产账面价值或者成本费用等的扣减。净额法是将政府补助确认为对相关资产账面价值或者所补偿成本费用等的扣减。
        根据上述调整并结合以下案例进行说明:
        按照国家有关政策,企业购置环保设备可以申请补贴以补偿其环保支出。甲企业于2×20年2月向政府有关部门提交了300万元的补助申请,作为对其购置环保设备的补贴。 2×20年3月15日,甲企业收到了政府补贴款300万元。2×20年4月20日,甲企业购入不需安装的环保设备一台,实际成本为600万元,使用寿命10年,采用直线法计提折旧(不考虑净残值)。2×28年4月,丁企业的这台设备发生毁损而报废。本例中不考虑相关税费等其他因素。 甲企业的账务处理如下:
        方法一:甲企业选择总额法对此类补助进行会计处理
        (1)2×20年3月15日实际收到财政拨款,确认递延收益:
        借:银行存款 3,000,000.00
            贷:递延收益 3,000,000.00
        (2)2×20年4月20日购入设备:
        借:固定资产 6,000,000.00
            贷:银行存款 6,000,000.00
        (3)自2×20年5月起每个资产负债表日(月末)计提折旧,同时分摊递延收益:
        ①计提折旧(假设该设备用于污染物排放测试,折旧费用计入制造费用):
        借:制造费用  50,000.00
            贷:累计折旧 50,000.00
        ②分摊递延收益 
        借:递延收益  25,000.00
            贷:其他收益 25,000.00

        (4)2×28年4月设备毁损,同时转销递延收益额:
        借:固定资产清理  1,200,000.00
               累计折旧  4,800,000.00
           贷:固定资产  6,000,000.00
        借:递延收益  600,000.00
            贷:固定资产清理  600,000.00
        借:营业外支出  600,000.00
           贷:固定资产清理  600,000.00

        方法二:甲企业选择净额法对此类补助进行会计处理
        (1)2×20年3月15日实际收到财政拨款,确认递延收益:
        借:银行存款 3000000
            贷:递延收益 3000000

        (2)2×20年4月20日购入设备:
        借:固定资产  6,000,000.00
            贷:银行存款 6,000,000.00

        借:递延收益  3,000,000.00
           贷:固定资产 3,000,000.00
        (3)自2×20年5月起每个资产负债表日(月末)计提折旧:
        借:制造费用 25,000.00
           贷:累计折旧 25,000.00
        (4)2×28年4月设备毁损:
        借:固定资产清理  600,000.00
              累计折旧    2,400,000.00
           贷:固定资产  3,000,000.00

        借:营业外支出  600,000.00
             贷:固定资产清理 600,000.00

 

编辑人:陈 航    陈桂芳    彭银莲

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