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库存现金和银行存款实质性审计程序要点

编著:郑延庄    来源:   时间:2020-08-05 08:52   我要留言    字体大小:【小】 【中】 【大】
2020-08-05 08:52    编著:郑延庄
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  对于刚从事审计工作的新手来说,一般最先接触到的会计科目便是货币资金了,货币资金分为:库存现金,银行存款,其他货币资金。那么货币资金如何审计,要做什么实质性程序呢?笔者以库存现金监盘和银行存款函证为例介绍货币资金审计程序的注意事项。
  一、库存现金审计程序:监盘
  相对规范的企业一般库存现金不会留太多,有的企业甚至无库存现金,审计人员监盘,财务负责人、出纳必须在场,由出纳盘点现金,并填写《库存现金盘点表》,三方签字确认。因盘点日一般不是资产负债表日,《库存现金盘点表》填写需通过现金日记账进行倒轧计算。
  二、银行存款审计程序:银行存款函证
  首先我们需要了解银行存款函证,函什么?怎么函?
  1.函什么?
  对于一般的中小型企业来说,函证的内容比较简单,最常见的就是银行账户余额、银行借款、应付票据以及当期注销的账户。审计新手常常只函证了银行存款余额,账上有银行短期借款未函证,导致函证信息不完整,银行退函,浪费了时间。因此,在发函前,需提前向被审计单位索要《已开立银行账户清单》和《企业征信报告》,前者是核对清单上已开立银行账户与会计账务上银行账户是否一致,后者看借款、应付票据等信息,以上资料在基本户开户行打印即可。确认被审计单位银行账户信息后,获取每个账户的资产负债表日所在月份的对账单,填写银行询证函,实务上极少存在未达账项情况,银行对账单的余额基本准确。
  2.怎么函?
  函证的方式有两种:邮寄和跟函。
  邮寄函证的时间比较长,起码要两天以上的时间才能得到回复,审计新手需及时跟进,打电话询问银行柜台处理进度,若有函证信息错误,可及时修改,尽快二次发函。
  跟函的时间短,基本上当天就可完成,因每家银行询证资料要求不一样,审计新手最好提前电话询问函证银行客服跟函需要准备的材料,了解该银行是否有特殊的要求,是否要出纳陪同,是否要事务所介绍信等其他材料。


  值得注意的是审计准则上并没有要求说,一定要企业财务人员陪同,也就是说审计人员可独自携带加盖被审计单位公章的银行询证函和介绍信等相关资料去银行函证,其实这样更符合独立性,以免有企业与银行工作人员串通的现象。但是为了提高办事效率,在实操中,会让企业财务人员带上公章、法人章和预留印鉴陪同前往,审计人员携带身份证原件、加盖事务所公章的身份证复印件、介绍信、加盖事务所公章的有数据和无数据的询证函各一份以防万一,若有问题可及时修改,避免再跑一次。
  银行处理函证需要时间,要仔细询问处理时间,因为有的银行核对一份询证需要多个部门参与,也就是说函证项目越多,花的时间也就越长,要合理安排时间。
  3.如何支付询证费?
  一般就从所询证的银行账户上面扣除200~300元不等。询证零余额的账户,若选择用邮寄的方式,可事先让被审计单位把询证费先转账进去;如果是跟函的话,企业财务人员现场交现金。


  总结:
  函证做完后,需抽几笔大额的货币收支检查下凭证,有无存在账务处理错误、报销流程不合理等问题,再抽查资产负债表日前后的五笔货币资金凭证完成货币资金截止性测试,货币资金审计就基本做好了。银行函证是最重要的审计程序,在审计进场前,就可先向被审计单位索要相关资料,提前发函。
  相关文件链接:
  1、库存现金盘点表填列
  2、审计业务银行询证函填制的注意事项
  

编辑人:陈 航    陈桂芳   彭银莲

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