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资产划转的特殊性税务处理
编著:彭银莲    来源:   时间:2019-07-18 16:54   我要留言    字体大小:【小】 【中】 【大】
2019-07-18 16:54    编著:彭银莲
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案例:a公司为b公司100%控股的全资子公司,注册资本9000万元,实缴资本2000万元,经营范围为通讯系统设备的制造、销售和研发等。b公司于2017年5月与c股份有限公司达成《重大资产出售协议》,支付对价取得c股份有限公司与通讯业务有关的资产和负债(特定资产负债除外)。为a公司通讯业务发展资质的需求,b公司将持有c股份有限公司的资产扣负债净值价值3500万元作价补缴注册资本至a公司。另c股份有限公司在编职工劳动关系也陆续分批次转移至a公司。问:b公司将持有c股份有限公司的资产划转至a公司,a、b公司该如何账务处理和缴纳税费?
        一、增值税
        b公司将持有c股份有限公司的资产、负债以及劳动关系划转至a公司的事项构成资产重组,根据国家税务总局公告2011年第13号文规定,纳税人在资产重组过程中,通过合并、分立、出售、置换等方式,将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人,不属于增值税的征税范围,其中涉及的货物转让,不征收增值税。因此,b公司与a公司资产划转行为不属于增值税的应税范围,b公司无需开票给a公司,同时也无需缴纳增值税。
        二、企业所得税和账务处理
        根据财税〔2014〕109号 与国家税务总局公告2015年第40号 的规定,对100%直接控制的居民企业之间按账面净值划转股权或资产,凡具有合理商业目的、不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的,股权或资产划转后连续12个月内不改变被划转股权或资产原来实质性经营活动,且划出方企业和划入方企业均未在会计上确认损益的,企业所得税可以选择进行特殊性税务处理,即a公司和b公司均不确认所得,a公司被划转资产的计税基础,以被划转资产的原账面净值确定,取得的固定资产和无形资产无需取得发票入账,而是以资产划转的重组备案表和重组相关的资料作为附件入账,并且按照其原账面净值和合同约定的剩余使用年限计算折旧、摊销扣除。
        a公司取得划账资产时的会计分录如下所示:
        借:应收账款
        存货
        其他应收款
        预付账款
        固定资产
        无形资产
           贷:预收账款
                  应付账款
                  应付职工薪酬
                  实收资本
                  其他应付款
        b公司的会计分录如下所示:
        借:预收账款
        其他应付款
        应付账款
        应付职工薪酬
        长期股权投资
           贷:应收账款
                  存货
                  其他应收款
                  预付账款
                  固定资产
                 无形资产
        三、特殊性税务处理的操作流程
        a公司发生符合规定的特殊性重组条件并选择特殊性税务处理的,a公司和b公司都应在2018年5月前申报2017年企业所得税年度汇算清缴时,分别向各自的主管税务机关提交重组相关备案资料,证明其符合资产划转特殊性重组规定的条件。具体操作流程如下:
        (一)需填写《居民企业资产(股权)划转特殊性税务处理申报表》一式三份,从主管税务局窗口递交受理。
        (二)窗口受理后,由主管税务分局确认无误后审批,不需转税政,即可马上取得批准通过的《居民企业资产(股权)划转特殊性税务处理申报表》。如下图所示:
 
 
        (三)分局在审批同时,纳税人还需提交:
       1、股权或资产划转总体情况说明,包括基本情况、划转方案等,并详细说明划转的商业目的;
       2、资产划转合同;
          3、股东会决议;
          4、资产评估报告
       5、被划转资产账面净值和计税基础说明;
       6、交易双方按账面净值划转资产的说明(需附会计处理资料);
       7、交易双方均未在会计上确认损益的说明(需附会计处理资料);
       8、12个月内不改变被划转股权或资产原来实质性经营活动的承诺书。
        (四)分局审批后,退回二联纳税人存档。
        (五)在2017年企业所得税年度汇算清缴时,在《企业所得税年度纳税申报表填报表》中勾选并填写《居民企业资产(股权)划转特殊性税务处理申报表》。如下图所示:
 
政策链接:
       1、企业所得税重组规定           
       2、增值税重组规定
编辑人:陈  航     陈桂芳    彭银莲
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