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代扣个税手续费返还的会税处理方式
编著:彭银莲    来源:   时间:2019-03-13 13:36   我要留言    字体大小:【小】 【中】 【大】
2019-03-13 13:36    编著:彭银莲
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        案例:福建a投资管理有限公司(以下简称:a公司)是小规模纳税人,2017年共代扣代缴个人所得税23万元,2018年6月a公司税务会计张三到所属税务机关申请支付代扣个税2%的手续费,企业对公账户收到4600元的手续费后,企业负责人决定将其中2000元作为奖金奖励给张三。总账会计李四账务处理如下:
        (1)收到税务局个税代扣手续费的会计分录
        借:银行存款            4600
           贷:其他业务收入      4466.02
                  应交税费——增值税-销项税额      133.98   
        (2)将扣缴手续费奖励张三时的会计分录
        借:其他业务成本          2000
           贷:银行存款          2000
        问:李四的账务处理正确吗?张三收到扣缴手续费奖励需要缴纳个人所得税吗?
        答:
        一、李四的账务处理不正确,具体如下
        根据财行[2005]365号文规定,法律、行政法规规定的代扣代缴、代收代缴税款,税务机关按代扣、代收税款的2%支付。代扣代缴单位取得的手续费收入应该单独核算,计入本单位收入,用于代扣代缴管理支出,也可以适当奖励相关工作人员。
        财政部对财会〔2018〕15号文进行解读,企业作为个人所得税的扣缴义务人,根据《中华人民共和国个人所得税法》收到的扣缴税款手续费,作为其他与日常活动相关的项目在利润表的“其他收益”项目中填列。
        因此,李四的做法是错误的,收到手续费时应按照会计准则规定计入“其他收益”会计科目,而不是直接计入“其他业务收入”科目;用于办税人员张三奖励时应计入工资薪金支出在税前进行扣除,而不是计入“其他业务成本”科目。正确的会计分录如下所示:
        1、收到手续费时:
        借:银行存款   4600
           贷:其他收益    4466.02
                  应交税费-应交增值税-销项税    133.98
        2、发放给张三时的会计分录如下:
        借:管理费用——工资薪金        2000
           贷:应付职工薪酬            2000  
        借:应付职工薪酬——工资薪金     2000
           贷:银行存款            2000
        二、张三收到扣缴手续费奖励不需要缴纳个人所得税,具体如下:
        1、根据财税字[1994]20号文规定,个人办理代扣代缴税款手续,按规定取得的扣缴手续费,暂免征收个人所得税。因此,张三取得的2000元缴纳应作为工资薪金的免税收入申报个人所得税。
        2、经纪代理服务,是指各类经纪、中介、代理服务。包括金融代理、知识产权代理、货物运输代理、代理报关、法律代理、房地产中介、职业中介、婚姻中介、代理记账、拍卖等。企业代扣代缴税款行为属于增值税中的"商务辅助服务—经纪代理服务"。因此,a公司收到代扣手续费需按照3%税率缴纳增值税。
特别提醒:
        1、代扣个税手续费缴纳增值税问题,各地政策不一致,目前,深圳、内蒙古自治区、福建、大连、安徽、重庆等国税明确按照“商务辅助服务—代理经纪服务”缴纳增值税。因税务总局未单独发文明确代扣手续费可以免增值税。建议纳税人还是要与当地的主管税务机关进行沟通确认是否征税,避免涉税风险。
编辑人:陈 航    陈桂芳   彭银莲
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