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视同销售
编著:周祯   来源:会易网   时间:2016-12-22 10:10    我要留言    字体大小:【小】 【中】 【大】
2016-12-22 10:10    编著:周祯
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 1、相关政策规定及解读:
       企业发生非货币性资产交换,以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的,应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务,但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

摘自《企业所得税法实施条例》第二十五条

         企业所得税法第六条所称企业以非货币形式取得的收入,应当按照公允价值确定收入额。前款所称公允价值,是指按照市场价格确定的价值。

摘自《企业所得税法实施条例》第十三条

        根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十五条规定,现就企业处置资产的所得税处理问题通知如下:
        一、企业发生下列情形的处置资产,除将资产转移至境外以外,由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变,可作为内部处置资产,不作视同销售确认收入,相关资产的计税基础延续计算。(一)将资产用于生产、制造、加工另一产品;(二)改变资产形状、结构或性能;(三)改变资产用途(如,自建商品房转为自用或经营);(四)将资产在总机构及其分支机构之间转移;(五)上述两种或两种以上情形的混合;(六)其他不改变资产所有权属的用途
        二、企业将资产移送他人的下列情形,因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产,应按视同销售确定收入:(一)用于市场推广或销售;(二)用于交际应酬;(三)用于职工奖励或福利;(四)用于股息分配;(五)用于对外捐赠;(六)其他改变资产所有权属的用途。
        三、根据国家税务总局公告2016年第80号文已废止。
        四、本通知自2008年1月1日起执行。对2008年1月1日以前发生的处置资产,2008年1月1日以后尚未进行税务处理的,按本通知规定执行。

                                    摘自国税函[2008]828号文

 

        企业发生《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》(国税函〔2008〕828号)第二条规定情形的,除另有规定外,应按照被移送资产的公允价值确定销售收入。

        本公告适用于2016年度及以后年度企业所得税汇算清缴。

摘自国家税务总局公告2016年第80号文

       

        企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的,不属于捐赠,应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。

摘自国税函[2008]875号文

2、实务操作及解读
2.1、会易网实务

        1、在年度纳税申报表填报中需要注意的问题

        (1)在计算视同销售收入时,企业自制产品没有同类资产同期对外销售价格的应当按公允价值确定,没有公允价值的应当按相关资产的组成计税价格确定。

        (2)根据国税函[2008]828号文件规定,在计算视同销售收入时,对企业外购资产价格无法确定时,可按购入时的价格确定销售收入。

         (3)因企业所得税年度纳税申报表要求填报的视同销售收入平时在会计上不按销售进行核算,也不结转成本,因此,在年终汇算清缴时,如果有根据税法规定需要计入企业所得税收入总额的“视同销售收入”,也应同时调增相应的“视同销售成本”。

          (4)注意“非货币性交易视同销售收入”与“营业外收入”中“非货币性资产交易收益”的区别,前者为销售货物或提供劳务交易,后者为销售固定资产、无形资产等资产交易。

  

        2、以自有的房产对外投资参与利润分配,要视同销售吗?

        答:一、 企业所得税应视同销售,依据如下:

        根据国税函[2008]828号文,企业将资产移送他人的下列情形,因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产,应按视同销售确定收入:(一)用于市场推广或销售;(二)用于交际应酬;(三)用于职工奖励或福利;(四)用于股息分配;(五)用于对外捐赠;(六)其他改变资产所有权属的用途。

       贵公司以自有房产对外投资属于上述第六种情况,应视同销售。

        二、营业税不视同发生应税行为,依据如下:

        《营业税暂行条例实施细则》第五条,纳税人有下列情形之一的,视同发生应税行为:

        1.单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人;

        2.单位或者个人自己新建(以下简称自建)建筑物后销售,其所发生的自建行为;

        3.财政部、国家税务总局规定的其他情形。

        贵公司以自有房产对外投资不属于上述应税行为,不视同。

        http://www.ky365.com.cn/yingye_view.aspx?id=706

        http://bbs.ky365.com.cn/forum.php?mod=viewthread&tid=223

        (出处: 会易网论坛)

 

        3、国有资产管理部门无偿划拨国有资产(非货币性资产)的视同销售收入确认问题?

  答:根据闽地税所便函〔2014〕3号文规定,各级政府及国有资产管理部门在企业之间无偿划拨国有资产,根据国税函〔2008〕828号规定,拨出方应视同销售确定收入。在国家税务总局未进一步明确前,划出方暂按照划出资产的净值确认视同销售收入;划入方可按收到资产的净值确认其计税基础。

  企业接收政府划入资产的税务处理,应按照总局公告2014年第29号第一条规定执行。

 

  4、生产企业与产品代理商签订《展架使用协议》,协议货品展架由厂家免费提供,代理商无偿使用至代理资格终止或被撤销之日,厂家保留展架所有权。厂家提供展架的成本及支出,计入销售费用还是做视同销售处理?

  答:根据闽地税所便函〔2014〕3号文,生产企业与代理商签订《展架使用协议》并按照协议约定无偿提供展架,提供展架发生的相关支出属于生产企业的销售费用,不视同销售处理。

 

        5、公司购买的50本挂历送给客户,挂历单价117元/本(含税),已取得增值税专用发票,进项已抵扣,请问以上业务需要视同销售吗?请写出会计分录和税收申报数据。

        假设公司当月无收入,无留抵税金,本月只认证了这张进项发票。(编著:陈桂芳)

        答:(1)企业所得税:需要视同销售。

        根据《企业所得税法实施条例》第二十五条,企业发生非货币性资产交换,以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的,应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务,但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

        增值税:需要视同销售,进项可以抵扣。

        根据《增值税暂行条例实施细则》第四条,单位或者个体工商户的下列行为,视同销售货物:将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。

        (2)会计分录如下:

        购入台历:

        借:低值易耗品   5000

                应交税费---应交增值税(进项税额)  850

           贷:银行存款    5850

       送给客户时:

        借:管理费用---业务宣传费          5850

          贷:低值易耗品                  5000  

                 应交税费—应交增值税(销项税额) 850

        (3)申报数据如下:

        企业所得税:收入5000元,成本5000元,利润总额0元。

        增值税:无票收入5000元,销项税金850元,认证的进项税金850元,应缴纳的增值税0元。

 

2.2、国家税务总局12366问答精选
        1、我公司将自己开发的商品房转为出租,企业所得税需要视同销售吗?
        答:根据国家税务总局印发的《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》(国税发[2009]31号)第七条规定,企业将开发产品用于捐赠、赞助、职工福利、奖励、对外投资、分配给股东或投资人、抵偿债务、换取其他企事业单位和个人的非货币性资产等行为,应视同销售,于开发产品所有权或使用权转移,或于实际取得利益权利时确认收入(或利润)的实现。
        根据《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》(国税函[2008]828号)第一条规定,企业将自己开发的商品房转为出租不需要视同销售处理。

         2、将自产产品发给员工作为福利,请问企业所得税是否要作视同销售处理?
        答:根据《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》(国税函[2008]828号)规定,企业将资产用于职工奖励或福利,因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产,应按规定视同销售确定收入。

         3、下属单位经常有用来确定绩效的内部结算办法的业务往来,各下属单位是否需缴纳企业所得税?
         答:新企业所得税法强调以法人企业或组织为企业所得税的纳税人,《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十五条规定,企业发生非货币性资产交换,以及将货物、财产、劳务、用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的,应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务,但国务院财政、税务部门另有规定的除外。
        现行企业所得税法缩小了视同销售的范围,对货物在同一法人实体内部之间的转移不再作为销售处理。同样,企业内部各部门之间相互提供劳务的情况对于企业整体核算来说,所发生的劳务只体现为企业的成本或费用,而不构成实际的收入,也没有形成法人所得,因此不需要缴纳企业所得税,但是,如果下属各单位是独立法人单位,那么相互之间的业务往来就要按照独立企业之间的业务往来进行税务处理。


编辑:陈  航   陈桂芳

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