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提供劳务收入
编著:胡景钰   来源:会易网   时间:2015-04-28 17:27    我要留言    字体大小:【小】 【中】 【大】
2015-04-28 17:27    编著:胡景钰
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1、相关政策规定及解读:

        企业所得税法第六条第㈡项所称提供劳务收入,是指企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。

摘自《企业所得税法实施条例》第十五条

 

        企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机,以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等,持续时间超过12个月的,按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。

摘自《企业所得税法实施条例》第二十三条

 

        企业受托加工、制造大型机械设备、船舶等,以及从事建筑、安装、装配工程业务和提供劳务,持续时间通常分属于不同的纳税年度,甚至会跨越数个纳税年度,而且涉及的金额一般比较大。为了及时反映各纳税年度的应税收入,一般情况下,不能等到合同完工时或进行结算时才确定应税收入。企业按照完工进度或者完成的工作量对跨年度的特殊劳务确认收入和扣除进行纳税,也有利于保证跨纳税年度的收入在不同纳税年度得到及时确认,保证税收收入的均衡入库。因此,实施条例对企业受托加工、制造大型机械设备、船舶等,以及从事建筑、安装、装配工程业务和提供劳务,持续时间跨越纳税年度的,应当按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确定收入。

         除受托加工、制造大型机械设备、船舶等,以及从事建筑、安装、装配工程业务和提供劳务之外,其他跨纳税年度的经营活动,通常情况下持续时间短、金额小,按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确定应税收入没有实际意义。另外,这些经营活动在纳税年度末收入和相关的成本费用不易确定,相关的经济利益能否流入企业也不易判断,因此,一般不采用按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确定收入的办法。

摘自国税函[2008]159号文

 

        根据《中华人民共和国企业所得税法》(以下简称企业所得税法)及《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(以下简称实施条例)规定的原则和精神,现对确认企业所得税收入的若干问题通知如下:

        一、(略)

        二、企业在各个纳税期末,提供劳务交易的结果能够可靠估计的,应采用完工进度(完工百分比)法确认提供劳务收入。

        ㈠提供劳务交易的结果能够可靠估计,是指同时满足下列条件:

        1、收入的金额能够可靠地计量;

        2、交易的完工进度能够可靠地确定;

        3、交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算。

        ㈡企业提供劳务完工进度的确定,可选用下列方法:

        1、已完工作的测量;

        2、已提供劳务占劳务总量的比例;

        3、发生成本占总成本的比例。

        ㈢企业应按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定劳务收入总额,根据纳税期末提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前纳税年度累计已确认提供劳务收入后的金额,确认为当期劳务收入;同时,按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前纳税期间累计已确认劳务成本后的金额,结转为当期劳务成本。

        (解读:会计上完工百分比法确认收入时的计算公式如下:

         本年确认的收入=劳务总收入×本年末止劳务的完成程度一以前年度已确认的收入

        本年确认的费用=劳务总成本×本年末止劳务的完成程度一以前年度已确认的费用

        税法与会计准则的规定来看,两者之间基本趋同。这是因为,完工百分比法,原本是作为会计上一种确认收入计量的方法,援引到了税法中并主要表现在企业所得税计算中。)

        ㈣下列提供劳务满足收入确认条件的,应按规定确认收入:

        1、安装费。应根据安装完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的,安装费在确认商品销售实现时确认收入。

        2、宣传媒介的收费。应在相关的广告或商业行为出现于公众面前时确认收入。广告的制作费,应根据制作广告的完工进度确认收入。

        3、软件费。为特定客户开发软件的收费,应根据开发的完工进度确认收入。

        4、服务费。包含在商品售价内可区分的服务费,在提供服务的期间分期确认收入。

        5、艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费。在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的,预收的款项应合理分配给每项活动,分别确认收入。

        6、会员费。申请入会或加入会员,只允许取得会籍,所有其他服务或商品都要另行收费的,在取得该会员费时确认收入。申请入会或加入会员后,会员在会员期内不再付费就可得到各种服务或商品,或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的,该会员费应在整个受益期内分期确认收入。

        7、特许权费。属于提供设备和其他有形资产的特许权费,在交付资产或转移资产所有权时确认收入;属于提供初始及后续服务的特许权费,在提供服务时确认收入。

        8、劳务费。长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费,在相关劳务活动发生时确认收入。

        三、(略)

摘自国税函[2008]875号文

       

2、实务操作及解读

2.1、完工百分比法案例

        例如:甲企业为乙企业提供一项软件开发劳务,工期自2008年10月1日-2009年2月28日,合同总金额为100万元。根据合同规定的工程进度,第一年完成总工程的60%,第二年完成剩余的40%.合同约定乙企业2008年12月31日付款60万元,余款40万元待工程结束后付清。

        2008年末,甲企业按规定的项目进度顺利完成了任务,实际发生成本50万元(预计以后还会发生成本30万元)。得知乙企业由于经营管理不善,可能无力支付应付的60万元工程款时,甲企业经过努力,在第一年年底收回工程款40万元,余款能否收回不得而知。

  解读:

  该情况属于《企业会计准则》中的“提供劳务交易的结果不能够可靠估计”,会计处理上对收入和成本的确认不采用完工百分比法,但属于国税函[2008]875号文件规定中的“提供劳务交易的结果能够可靠估计”,税法上对收入和成本的确认采用完工百分比法。

  (一)会计处理

  2008年资产负债表日,由于甲企业劳务交易的结果不能够可靠地估计,不能采用完工百分比法确认收入,只能按实际得到补偿的劳务成本40万元确认收入,按实际发生的成本结转。账务处理如下(单位:万元):

  借:银行存款 40

    贷:主营业务收入 40

  借:主营业务成本 50

    贷:劳务成本 50

  (二)税务处理

  根据国税函[2008]875号文件的规定,甲企业应采用完工百分比法确认收入和结转成本,确认劳务收入100×60%=60(万元),结转成本(50+30)×60%=48(万元),确认应纳税所得额60-48=12(万元)。

    该情况属于《企业会计准则》中的“提供劳务交易的结果不能够可靠估计”,会计处理上对收入和成本的确认不采用完工百分比法,但属于国税函[2008]875号文件规定中的“提供劳务交易的结果能够可靠估计”,税法上对收入和成本的确认采用完工百分比法。《企业会计准则》对跨年度劳务收入确认的规定遵循了谨慎性原则,但税法不予认可,因为企业所存在的经营风险不可能由国家来承担,一律按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。但这并不等于其损失就不能扣除,企业提供劳务交易结果不能可靠估计的业务,当劳务成本不能补偿时,符合资产损失条件的可在所得税前扣除。)

 

2.2、国家税务总局12366问答精选

        1、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第23条第2款规定,“企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机,以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等,持续时间超过12个月的,按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。”对跨年度工程,如果持续时间不超过12个月,如何确认收入?

        答:《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》(国税函[2008]875号)第二条规定:“企业在各个纳税期末,提供劳务交易的结果能够可靠估计的,应采用完工进度(完工百分比)法确认提供劳务收入。”

        因此,对于跨年度工程,如果持续时间不超过12个月,可按照上述文件规定进行预缴,待工程全部完成后结清税款。

        2、企业向会员收取的会员费应如何确认销售收入?

         答:根据《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》(国税函[2008]875号)规定,对会员费确认收入区分两种情况:对于申请入会或加入会员,只允许取得会籍,所有其他服务或商品都要另行收费,在取得该会员费时确认收入。申请入会或加入会员后,会员在会员期内不再付费就可得到各种服务或商品,或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的,该会员费应在整个受益期内分期确认收入。

          3、代扣代缴个人所得税返还的2%手续费在所得税上如何处理?是否需要计入收入总额征税?代扣代缴预提所得税返还的手续费所得税处理是否相同?

        答:《中华人民共和国企业所得税法》第五条规定:“企业每一纳税年度的收入总额,减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额,为应纳税所得额。”第六条规定:“企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入,为收入总额。”

        根据《财政部、国家税务总局关于财政性资金、行政事业性收费、政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》(财税[2008]151号)和《中华人民共和国企业所得税法》第二十条规定,代扣代缴个人所得税返还的2%手续费及代扣代缴预提所得税返还的手续费均不属于不征税收入、免税收入应作为应税收入,征收企业所得税。

         4、建筑企业将项目全部承包给个人收取的管理费,企业所得税如何缴纳?

        答:根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例规定,建筑公司应将从工程发包方取得的承包收入按规定确认为企业所得税的应税收入,将支付给分包单位的支出在企业所得税前作为成本扣除。需要企业注意的是:根据《中华人民共和国建筑法》第二十八条规定,禁止承包单位将其承包的全部建筑工程转包给他人,禁止承包单位将其承包的全部建筑工程肢解以后以分包的名义分别转包给他人。

 

编辑:陈  航    陈桂芳

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