案例：A企业是一家电商公司，公司活动过程中经常会赠送客户抵用券、赠品、积分兑换礼品等活动，问：A公司营销活动过程中如何筹划个人所得税？
文件一：财税[2011]50号文第一条规定，企业在销售商品（产品）和提供服务过程中向个人赠送礼品，属于下列情形之一的，不征收个人所得税：
1、企业通过价格折扣、折让方式向个人销售商品（产品）和提供服务；
2、企业在向个人销售商品（产品）和提供服务的同时给予赠品，如通信企业对个人购买手机赠话费、入网费，或者购话费赠手机等；
3、企业对累积消费达到一定额度的个人按消费积分反馈礼品。
文件二：财税[2011]50号文第二条规定，企业向个人赠送礼品，属于下列情形之一的，取得该项所得的个人应依法缴纳个人所得税，税款由赠送礼品的企业代扣代缴：
3、企业对累积消费达到一定额度的顾客，给予额外抽奖机会，个人的获奖所得，按照“偶然所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。
文件三：财政部 税务总局公告2019年第74号文第三条规定，企业在业务宣传、广告等活动中，随机向本单位以外的个人赠送礼品（包括网络红包，下同），以及企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本单位以外的个人赠送礼品，个人取得的礼品收入，按照“偶然所得”项目计算缴纳个人所得税，但企业赠送的具有价格折扣或折让性质的消费券、代金券、抵用券、优惠券等礼品除外。
笔者认为个人所得税法理基于个人是有偿所得还是无偿所得，有偿所得不需缴纳个人所得税，无偿所得则需要缴纳个人所得税。
财税〔2011〕50号文对个人所得的判定基于以下2点：
1、与销售有关，实际上是企业的一种促销行为，对于用户来说实际己在消费过程中对商品变相支付费用，属于用户有偿所得，所以企业不需要代扣代缴个人所得税。
2、与销售无关，对于用户来说是一种无偿所得，用户无消费行为，是一种偶然所得，所以企业要代扣代缴个人所得税。
基于以上2点，企业营销活动过程中赠送具有价格折扣或折让性质的抵用券、代金券、积分兑换礼品企业无需代扣代缴个人所得税；企业赠送礼品只要与销售商品有关也不需要代扣代缴个人所得税；如果企业赠送礼品与销售无关，则企业需代扣代缴个人所得税。
笔者建议企业营销活动过程中需要赠送礼品时，可以采用以下赠送方式：
1）在销售同时赠送礼品；
2）将赠品改为固定金额抵用券；
3）将赠品改为1元换购抵用券；
通过以上操作，企业赠送的礼品不仅可以避免增值税视同销售，还能避免代扣代缴个人所得税的税收风险。
政策链接：
1、个人所得税企业赠送礼品规定
编辑人：陈 航 陈桂芳 彭银莲
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