摘要: 福建某旅行社公司(以下简称A公司),A公司为一般纳税人,可以选择全额开票差额征税,那么选择差额征税后,A公司取得费用发票进项税额能否抵扣?是否适用生活服务业进项加计15%税收优惠政策?A公司能不能开具专用发票呢? A公司取得费用发票进项税额能抵扣,同时可享受生活服务业进项加计15%税收优惠政策。 抵扣进项税额是增值税一般计税方...

福建某旅行社公司(以下简称A公司),A公司为一般纳税人,可以选择全额开票差额征税,那么选择差额征税后,A公司取得费用发票进项税额能否抵扣?是否适用生活服务业进项加计15%税收优惠政策?A公司能不能开具专用发票呢?
A公司取得费用发票进项税额能抵扣,同时可享受生活服务业进项加计15%税收优惠政策。
抵扣进项税额是增值税一般计税方法的计算原理,如果适用一般计税方法,并符合抵扣条件,就可以进行抵扣。旅游服务的差额征税,只是在计算销售额时扣除了部分费用,仍然适用一般计税方法,除了扣除的差额部分不得抵扣进项税,其他的进项税额仍然可以抵扣。
政策依据:根据财税[2016]36号文第二十七条:下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣:
(一)用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产,仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产(不包括其他权益性无形资产)、不动产。
纳税人的交际应酬消费属于个人消费。
(二)非正常损失的购进货物,以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。
(三)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物(不包括固定资产)、加工修理修配劳务和交通运输服务。
(四)非正常损失的不动产,以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。
(五)非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。
纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产,均属于不动产在建工程。
(六)购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。
(七)财政部和国家税务总局规定的其他情形。
本条 第(四)项、第(五)项所称货物,是指构成不动产实体的材料和设备,包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。

二、旅游公司一般纳税人发生应税行为是可以开具专用发票的,但是如果采取差额征税,不能全额开具专用发票。
旅游服务选择全额计税还是差额计税,主要看成本发票是否能取得进项发票,A公司成本含地接发票(业务外包产生的成本费用)和旅客机票比重各占一半。如果企业全额开票会因机票部分无进项抵扣导致税负过重。因此,A公司选择差额计税。根据财税[2016]36号附件2:试点纳税人提供旅游服务,可以选择以取得的全部价款和价外费用,扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。
选择上述办法计算销售额的试点纳税人,向旅游服务购买方收取并支付的上述费用,不得开具增值税专用发票,可以开具普通发票。
试点纳税人按照上述规定从全部价款和价外费用中扣除的价款,应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的有效凭证。否则,不得扣除。
上述凭证是指:
(1)支付给境内单位或者个人的款项,以发票为合法有效凭证。
(2)支付给境外单位或者个人的款项,以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证,税务机关对签收单据有疑议的,可以要求其提供境外公证机构的确认证明。
(3)缴纳的税款,以完税凭证为合法有效凭证。
(4)扣除的政府性基金、行政事业性收费或者向政府支付的土地价款,以省级以上(含省级)财政部门监(印)制的财政票据为合法有效凭证。
(5)国家税务总局规定的其他凭证。
纳税人取得的上述凭证属于增值税扣税凭证的,其进项税额不得从销项税额中抵扣。
建议A公司在开票系统里选择全额开票差额征税模式开具增值税普通发票减轻税负。若选择全额开票差额征税则成本发票无法进项抵扣,无需要求对方开具增值税专用发票。

编辑人:陈 航 陈桂芳 彭银莲

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