A公司是甲公司的子公司，甲公司拥有其控制权。A公司由甲、乙、丙三家公司共同出资3000万元于2017年设立，三家公司的投资金额及持股比例分别为甲公司投资1800万元持股60%、乙公司投资750万元持股25%、丙公司投资450万元持股15%。
截止2020年12月31日A公司共发生亏损2500万元，2021年1月至2021年10月A公司发生亏损300万元，甲公司及其子公司与A公司均未发生关联交易。现丁公司愿以1000万元的估值收购A公司。甲公司咨询会易网资深财税顾问,若其将持有A公司的股份转让给丁公司，该交易对其2021年度报表的利润将产生什么影响。A公司的所有者权益如下：
项目 | 2020年12月31日 | 2021年10月31日 |
实收资本 | 3,000.00 | 3,000.00 |
未分配利润 | -2,500.00 | -2,800.00 |
合计 | 500.00 | 200.00 |
甲公司持有A公司60%的股权，对其拥有控制权，甲公司财务记账时将A公司投资的核算计入长期股权投资科目，按成本法核算，在甲公司的单体报表中计入长期股权投资项目，未确认因持有A公司股权而产生的损益。在甲公司的合并报表中，因甲公司对A公司拥有控制权，则甲公司将A公司纳入其合并报表范围。具体产生的影响如下：
1、截止2020年12月31日A公司共发生亏损2500万元，甲公司及其子公司与A公司均未发生关联交易。在合并报表时，因合并A公司报表应调整的抵消分录为：
借：实收资本 3000万元(A公司实收资本）
贷：长期股权投资 1800万元(甲公司的长期股权投资）
未分配利润 1000万元（2500-2500*60%）
少数股东权益 200万元（3000*40%-2500*40%）
则在甲公司2020年12月31日的合并报表中因合并A公司报表对未分配利润的影响为：-2500万元+1000万元=-1500万元，即在甲公司的合并报表层面已确认对A公司的投资损失为1500万元。
2、2021年1月至2021年10月A公司发生亏损300万元，甲公司及其子公司与A公司均未发生关联交易。在合并报表时，因合并A公司报表应调整的抵消分录为：
借：实收资本 3000万元(A公司实收资本）
贷：长期股权投资 1800万元(甲公司的长期股权投资）
上年未分配利润 1000万元（2500-2500*60%）
少数股东权益 200万元（3000*40%-2500*40%）
借：少数股东权益 120万元（300*40%）
贷：未分配利润 120万元(300*40%）
则在甲公司2021年10月31日的合并报表中因合并A公司报表对未分配利润的影响为：-2800万元+1000万元+120万元=-1680万元，即在甲公司的合并报表层面已确认对A公司的投资损失为1680万元。
3、丁公司若以1000万元的估值收购A公司，则甲公司转让A公司股权取得的价款为600万元。
在甲公司的单体报表中对A公司的投资按成本法计入长期股权投资项目，因此甲公司的单体报表中长期股权投资的价值为1800万元，则转让A公司在甲公司的单体报表中体现为损失1200万元（转让收入600万元-A公司价值1800万元）。
在甲公司的合并报表中，通过上述第2点获知合并报表层面已确认对A公司的投资损失为1680万元，即在合并报表层面A公司的价值为120万元（初始投资1800万元-已确认的损失1680万元），则转让A公司在合并报表中体现为盈利480万元（转让收入600万元-A公司价值120万元）。
编辑人：陈 航 陈桂芳 吴映苹
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