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部分一般纳税人按简易办法征税规定
编著:陈桂芳    来源:会易网   时间:2016-03-16 15:08:54    我要留言    字体大小:【小】 【中】 【大】

1、相关政策规定及解读:

        一、略
        二、下列按简易办法征收增值税的优惠政策继续执行,不得抵扣进项税额:
        (一)纳税人销售自己使用过的物品,按下列政策执行:
  1、一般纳税人销售自己使用过的属于条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产,按简易办法依4%征收率减半征收增值税(根据财税[2014]57号文调整为“按简易办法依3%征收率减按2%征收增值税”)。一般纳税人销售自己使用过的其他固定资产,按照《财政部 国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》(财税[2008]170号)第四条的规定执行。
         一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品,应当按照适用税率征收增值税。
        2、小规模纳税人(除其他个人外,下同)销售自己使用过的固定资产,减按2%征收率征收增值税。
        小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品,应按3%的征收率征收增值税。
  (二)纳税人销售旧货,按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税(根据财税[2014]57号文调整为“按简易办法依3%征收率减按2%征收增值税”)
  所称旧货,是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物(含旧汽车、旧摩托车和旧游艇),但不包括自己使用过的物品。
        (三)一般纳税人销售自产的下列货物,可选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税(根据财税[2014]57号文调整为“依照3%征收率”)
  1.县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。小型水力发电单位,是指各类投资主体建设的装机容量为5万千瓦以下(含5万千瓦)的小型水力发电单位。
  2.建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。
  3.以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰(不含粘土实心砖、瓦)。
  4.用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。
  5.自来水。
  6.商品混凝土(仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土)。
  一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后,36个月内不得变更。
        (四)一般纳税人销售货物属于下列情形之一的,暂按简易办法依照4%征收率计算缴纳增值税(根据财税[2014]57号文调整为“依照3%征收率”):
  1、寄售商店代销寄售物品(包括居民个人寄售的物品在内);
  2、典当业销售死当物品;
  3、经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品。(作废)
        三、对属于一般纳税人的自来水公司销售自来水按简易办法依照6%征收率征收增值税(根据财税[2014]57号文调整为“依照3%征收率”),不得抵扣其购进自来水取得增值税扣税凭证上注明的增值税税款。
        四、略

   摘自财税[2009]9号文

 

        《财政部国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》(财税〔2009〕9号)规定对部分项目继续适用增值税简易征收政策。经研究,现将有关增值税管理问题明确如下:

        一、关于纳税人销售自己使用过的固定资产

        (一)一般纳税人销售自己使用过的固定资产,凡根据《财政部 国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》(财税〔2008〕170号)和财税〔2009〕9号文件等规定,适用按简易办法依4%征收率减半征收增值税政策的,(根据国家税务总局公告2014年第36号文,修改为“按照简易办法依照3%征收率计算应纳税额”。),应开具普通发票,不得开具增值税专用发票。

  (二)小规模纳税人销售自己使用过的固定资产,应开具普通发票,不得由税务机关代开增值税专用发票。

  二、纳税人销售旧货,应开具普通发票,不得自行开具或者由税务机关代开增值税专用发票。

  三、一般纳税人销售货物适用财税〔2009〕9号文件第二条第(三)项、第(四)项和第三条规定的,可自行开具增值税专用发票。

  四、关于销售额和应纳税额

         (一)废止。

  (二)小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货,按下列公式确定销售额和应纳税额:

  销售额=含税销售额/(1+3%)

  应纳税额=销售额×2%

  五、小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货,其不含税销售额填写在《增值税纳税申报表(适用于小规模纳税人)》第4栏,其利用税控器具开具的普通发票不含税销售额填写在第5栏。

  六、本通知自2009年1月1日起执行。《国家税务总局关于调整增值税纳税申报有关事项的通知》(国税函〔2008〕1075号)第二条第(二)项规定同时废止。

摘自国税函[2009]90号文

 

        纳税人销售自己使用过的固定资产,适用简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税政策的,可以放弃减税,按照简易办法依照3%征收率缴纳增值税,并可以开具增值税专用发票。

        本公告自2016年2月1日起施行,此前未处理的事项,按本公告规定执行。

摘自国家税务总局公告2015年第90号文

 

        纳税人适用按照简易办法依3%征收率减按2%征收增值税政策的,按下列公式确定销售额和应纳税额:

  销售额=含税销售额/(1+3%)

        应纳税额=销售额×2%

        《国家税务总局关于增值税简易征收政策有关管理问题的通知》(国税函〔2009〕90号)第四条第(一)项废止。

        本公告自2014年7月1日起施行。

  摘自国家税务总局公告2014年第36号文

  

        现将药品经营企业销售生物制品有关增值税问题公告如下:

  一、属于增值税一般纳税人的药品经营企业销售生物制品,可以选择简易办法按照生物制品销售额和3%的征收率计算缴纳增值税。

  药品经营企业,是指取得(食品)药品监督管理部门颁发的《药品经营许可证》,获准从事生物制品经营的药品批发企业和药品零售企业。

  二、属于增值税一般纳税人的药品经营企业销售生物制品,选择简易办法计算缴纳增值税的,36个月内不得变更计税方法。

  三、本公告自2012年7月1日起施行。

  特此公告。

摘自国家税务总局公告2012年第20号文

 

  现将兽用药品经营企业销售兽用生物制品有关增值税问题公告如下:

  一、属于增值税一般纳税人的兽用药品经营企业销售兽用生物制品,可以选择简易办法按照兽用生物制品销售额和3%的征收率计算缴纳增值税。

  兽用药品经营企业,是指取得兽医行政管理部门颁发的《兽药经营许可证》,获准从事兽用生物制品经营的兽用药品批发和零售企业。

  二、属于增值税一般纳税人的兽用药品经营企业销售兽用生物制品,选择简易办法计算缴纳增值税的,36个月内不得变更计税方法。

  三、本公告自2016年4月1日起施行。

  特此公告。

摘自国家税务总局公告2016年第8号文

        国家税务总局对公告2016年第8号文的解读

+ 显示详细内容

 

        广西壮族自治区国家税务局:

  你局《关于纳税人供应非临床用人体血液如何征收增值税问题的请示》(桂国税发〔2009〕76号)已悉。按照国家卫生部门有关规定,你局请示文所述供应非临床用人体血液的纳税人系指单采血浆站,其经审批设立后可以采集非临床用的原料血浆并供应血液制品生产单位用于生产血液制品。现将有关增值税政策问题批复如下:

  一、人体血液的增值税适用税率为17%。

  二、属于增值税一般纳税人的单采血浆站销售非临床用人体血液,可以按照简易办法依照6%征收率计算应纳税额(根据国家税务总局公告2014第36号文修改为“按照简易办法依照3%征收率计算应纳税额”),但不得对外开具增值税专用发票;也可以按照销项税额抵扣进项税额的办法依照增值税适用税率计算应纳税额。

  纳税人选择计算缴纳增值税的办法后,36个月内不得变更。

摘自国税函[2009]456号文

 

        一般纳税人提供的城市电影放映服务,可以按现行政策规定,选择按照简易计税办法计算缴纳增值税。

摘自财教[2014]56号文 

 

2、实务操作及解读:

2.1、国家税务总局12366问答精选

        1、沙石的增值税税率是多少?

        答:根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第二条关于增值税税率规定,沙石的增值税税率应为17%。

        根据财税[2014]57号文,增值税一般纳税人销售自产的建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料可选择按照简易办法依照3%征收率计算缴纳增值税。对于小规模纳税人不适用增值税税率,销售沙石应按3%的征收率缴纳增值税。

 

        2、增值税一般纳税人生产销售建筑用砂、土、石料如何征收增值税?

        答:根据财税[2014]57号文规定,一般纳税人销售自产的下列货物,可选择按照简易办法依照3%征收率计算缴纳增值税:①县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。小型水力发电单位,是指各类投资主体建设的装机容量为5万千瓦以下(含5万千瓦)的小型水力发电单位;②建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料;③以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰(不含黏土实心砖、瓦);④用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品;⑤自来水;⑥商品混凝土(仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土)。另外,一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后,36个月内不得变更。

 

        3、一般纳税人企业自制机井满足自身用水的同时,向周围居民供水并收取水费,这一行为适用的 增值税税率是多少?

        答:根据《国家税务总局关于印发(增值税部分货物征税范围注释)的通知》(国税发[1993]151号)第3条规定,自来水是指自来水公司及工矿企业经抽取、过滤、沉淀、消毒等工序加工后,通过供水系统向用户供应的水。一般纳税人向居民提供的用水如符合上述规定,可选择按照简易办法依3%征收率计算缴纳增值税,否则应按照13%增值税税率缴纳增值税。

 

编辑:陈  航    陈桂芳

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