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货物运输业征收管理
编著:陈桂芳    来源:会易网   时间:2012-11-07 17:23:29    我要留言    字体大小:【小】 【中】 【大】
2012-11-07 17:23:29
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1、相关政策规定及解读:

        1、适用对象

        在中华人民共和国境内提供公路、内河货物运输劳务(包括内海及近海货物运输)的单位和个人适用《货物运输业营业税征收管理试行办法》。

                       摘自国税发[2003]121号文

 

        2、纳税人

        提供货物运输劳务的单位和个人,根据其开具货物运输业发票的方式,分为自开票纳税人和代开票纳税人。

        (1)自开票纳税人

         ①自开票纳税人,是指符合规定条件,向主管地方税务局申请领购并自行开具货物运输业发票的纳税人。

自开票纳税人不包括个人、承包人、承租人以及挂靠人。

                      摘自国税发[2003]121号文

 

        ②自2007年1月1日起,统一将外商投资货物运输企业认定为自开票纳税人,其他税收事项仍按照《国家税务总局关于加强货物运输业税收征收管理的通知》(国税发[2003] 121号)和《国家税务总局关于货物运输业若干税收问题的通知》(国税发[2004] 88号)的有关规定执行。

                     摘自国税函[2007]223号文

        (2)代开票纳税

        代开票纳税人,是指除自开票纳税人以外的需由代开票单位代开货物运输业发票的单位和个人。

以上所称代开票单位是指主管地方税务局。

         经省级地方税务局批准也可以委托中介机构代开货物运输业发票。

                     摘自国税发[2003]121号文

 

        3、自开票纳税人资格认定和审验

        提供公路、内河货物运输劳务(以下简称货物运输劳务)的单位需申请自开票纳税人的,应向主管地方税务局办理认定手续。

       (1)资格认定

        提供货物运输劳务的单位同时符合下列条件的,可向其主管地方税务局申请认定为自开票纳税人:

        ①具有工商行政管理部门核发的营业执照,地方税务局核发的税务登记证,交通管理部门核发的道路运输经营许可证、水路运输许可证;

       ②年提供货物运输劳务金额在20万元以上(新办企业除外);

       ③具有固定的经营场所。如是租用办公场所,则承租期必须1年以上;

       ④在银行开设结算账户;

       ⑤具有自备运输工具,并提供货物运输劳务;

       ⑥账簿设置齐全,能按发票管理办法规定妥善保管、使用发票及其他单证等资料,能按财务会计制度和税务机关的要求正确核算营业收入、营业成本、税金和营业利润,并能按规定向税务机关进行纳税申报和缴纳各项税款。

                   摘自国税发[2003]121号文

 

        (2)申请程序

        ①对现有的提供货物运输劳务的单位,应向主管地方税务局提交申请报告,如实填写《货物运输业自开票纳税人认定表》及认定所需资料。

        对新办提供公路、内河货物运输劳务的单位新办的提供货物运输劳务的单位,凡符合自开票纳税人条件,注册资金在30万元以上的,可在办理税务登记的同时申请办理自开票纳税人认定手续。

        ②自开票纳税人由县级或县级以上税务机关认定。对单位提出的申请报告和有关资料,负责审批的税务机关应在收到之日起30日内审核完毕。对符合自开票纳税人条件的,发给《货物运输业营业税自开票纳税人认定证书》,并在其税务登记证副本首页上方和《发票领购簿》上加盖“自开票纳税人”确认专用章,作为领购货物运输发票的证件。

                    摘自国税发[2003]121号文

 

        ③对申请认定自开票纳税人的货物运输单位,税务机关除审核相关资料外,还要实地调查了解纳税人的实际生产经营状况,核实纳税人的运输能力,不符合自开票纳税人认定条件的,不得认定为自开票纳税人;对已认定的自开票纳税人,要结合自开票纳税人年审工作,对其自备运输工具、年运输收入、财务核算等情况进行核实,确认其是否符合国税发[2003]121号文件规定的自开票纳税人条件,对不符合规定条件的,取消其自开票纳税人资格。

                        摘自国税函[2007]504号文

 

        (3)申请材料

        ①申请报告;

        ②营业执照复印件;

        ③税务登记证副本及复印件;

        ④车辆道路运输证或船舶营业运输证复印件;

        ⑤自有房屋产权证或房屋租赁合同复印件;

        ⑥自有运输工具明细表及购买发票或行车证复印件;

        ⑦银行开户许可证复印件;

        ⑧地方税务局要求提供的其他有关证件、资料。

                   摘自国税发[2003]121号文

 

        (4)年审

        年审程序

        受理:对前来年审的纳税人发放《自开票纳税人年审申请审核表》(hy06),要求其如实填写并提供下列证件和资料:

        a.营业执照副本复印件;

        b.税务登记证副本复印件;

        c.发票领购簿;

        d.车辆道路运输证或船舶营业运输证复印件;

        e.年度财务报表;

        f.自有运输工具变化情况;

        g.《货物运输业营业税自开票纳税人认定证书》(hy03)

        h.地方税务局要求提供的其他有关证件、资料。

        审核:收到受理岗位传递的《自开票纳税人年审申请审核表》(hy06)及附送资料后,主要审核下列内容:

        a.基本情况。包括纳税人名称、经营地址、经济性质、经营范围、开户银行及账号、车辆、船舶等运输工具状况、联系电话等。

        b.纳税情况。包括本年度实现的营业额、营业成本、应纳税额、实缴税额和欠缴税额等。

        c.财务核算情况。包括会计人员配备、账簿设置、财务核算状况等。

        d.货物运输发票管理情况。包括货物运输业发票领购、使用、结存、保管、缴销及违章情况,自开发票电子信息的采集、报送情况等。  

年审结果审批:

         经审核合格的:在《自开票纳税人年审申请审核表》(hy06)上签署意见,并在《货物运输业营业税自开票纳税人认定证书》(hy03)及<发票领购簿》(hy11)上加贴自开票纳税人年审合格标识。

        经审核不合格的:暂缓通过年审,要求其在3个月内进行整改。整改期间不得自行开具货物运输业发票,如需开具货物运输业发票的由主管地方税务局代开。

        在规定的期限内,整改合格的按年审合格办理;整改不合格的,在《自开票纳税人年审申请审核表》上签署取消其自开票纳税人资格的意见,在其税务登记证副本首页右上方和《发票领购簿》上加盖“已取消自开票纳税人资格”专用章,并收回《货物运输业营业税自开票纳税人认定证书》。

                           摘自国税发[2004]135号文

 

         (5)日常审验

        对已具有自开票纳税人资格的提供货物运输劳务单位,发现有下列情形之一的,提出取消其自开票纳税人资格的书面意见,并填制《取消自开票纳税人资格申请审核表》连同证明材料上报上一级地方税务局。

        a.没有按地方税务局的要求正确核算货物运输和非货物运输的营业收入、营业成本、税金、营业利润的;

        b.不能按规定向税务机关进行正常纳税申报和缴纳各项税款的;

        c.有偷税、抗税行为的;

        d.不能妥善保管、使用货物运输业发票造成严重后果的;

        e.违反规定,对货物运输和非货物运输业务都开具货物运输业发票的;

        f.违反规定,为其他纳税人开具货物运输业发票的。

        g.税务机关规定的其他情形。

        主管税务机关收到批复的《取消自开票纳税人资格申请审核表》及相关资料后,对被取消自开票纳税人资格的纳税人,2日内收回《货物运输业营业税自开票纳税人认定证书》,告知其结清应纳税款、滞纳金、罚款,缴销发票及有关证件。

                    摘自国税发[2004]135号文

 

        4、税务登记

        凡在中华人民共和国境内提供货物运输业劳务的纳税人均须依法办理税务登记证,接受税收管理。

       (1)除自开票纳税人以外的其他提供货物运输劳务的单位和个人,不论其是否有工商管理部门核发的营业执照和车辆道路运输证、船舶营业运输证复印件,均可办理税务登记。因有中国邮政专用标志的邮政运输车辆不需要由交通部门核发车辆道路运输证(或称道路运输经营许可证,下同),因此在对邮政部门认定自开票纳税人时对有中国邮政专用标志的邮政运输车辆不需要车辆道路运输证。

                  摘自国税发明电[2003]55号文

 

        (2)税务登记办理之前发生货物运输劳务的处理

        (3)提供了货物运输劳务但按规定不需办理工商登记和税务登记的单位和个人,凭单位证明或个人身份证在单位机构所在地或个人车籍地由代开票单位代开货物运输业发票。

                     摘自国税发[2004]88号文

 

        (4)地方税务局可按法律法规的规定向提供货物运输劳务的单位和个人收取税务登记证工本费和发票工本费。

                      摘自国税发明电[2003]55号文

 

       5.发票管理

        (1)自开票纳税人发票

         对申请领购发票的自开票纳税人领购,向其发放《发票领购单》,并要求其提供加盖“自开票纳税人”标识的《发票领购簿》、税务登记证副本和发票存根联。

        对首次领购发票的,要求其报送财务印章、开票人专章或中介机构开票人专章印模,并核定其用票种类(“公路、内河货物运输业自开统一发票”和“公路、内河货物运输业代开统一发票”)。

        受理自开票纳税人的《发票领购单》及其他资料,查验发票领购簿上是否加盖“自开票纳税人”标识及发票使用情况。

        查验无误后,在《发票领购单》上签章确认,将发票、《发票领购簿》和《发票领购单》交纳税人。

                     摘自国税发[2004]135号文

 

        (2)税务机关代开货物运输发票

        对申请开具发票的代开票纳税人,要求其填写《货物运输业代开货物运输发票申请表》,并提供以下证件和资料:

        ①税务登记证副本;

        ②货物运输合同;

        对代开票纳税人提供的证件和资料进行审核,符合政策规定的,在《货物运输业代开货物运输发票申请表》上签章确认,告知其持《货物运输业代开货物运输发票申请表》到税款征收岗位缴纳税款。

        查验代开票纳税人提供的完税凭证后,为其开具“公路、内河货物运输业代开统一发票”,加盖地方税务局代开货物运输发票专用章,将发票联、抵扣联和完税凭证交纳税人。

        发票整本使用完毕后,将存根联与《货物运输业代开货物运输发票申请表》、货物运输合同等相关资料一同归档。

        发票的领取、发放、保管、停止供应、恢复供应、收缴、核销、挂失、查验、工本费收取和违章处理等按发票管理办法及有关规定办理。

                        摘自国税发[2004]135号文

 

        (3)有关要求

         ①基本要求

         自开票纳税人和代开票单位必须按照规定逐栏、如实填开货物运输业发票。凡开具给增值税一般纳税人的货物运输业发票,必须填写该增值税一般纳税人的名称和纳税人识别号。

                      摘自国税发[2003]121号文

 

        ②货运发票填开

        一项运输业务无法明确单位运价和运费里程时,《国家税务总局关于使用新版公路、内河货物运输业统一发票有关问题的通知》(国税发[2006] 67号)第五条第(五)款规定的“运输项目及金额”栏的填开内容中,“运价”和“里程”两项内容可不填列。

        准予计算增值税进项税额扣除的货运发票(仅指本通知规定的),发货人、收货人、起运地、到达地、运输方式、货物名称、货物数量、运费金额等项目填写必须齐全,与货运发票上所列的有关项目必须相符,否则,不予抵扣。

                     摘自国税发[2007]101号文

 

        ③货运发票作废

        在开具货运发票的当月,发生取消运输合同、退回运费、开票有误等情形,开票方收到退回的发票联、抵扣联符合作废条件的,按作废处理;开具时发现有误的,可即时作废。

        作废货运发票必须在公路、内河货物运输业发票税控系统(以下简称货运发票税控系统)开票软件(包括自开票软件和代开票软件)中将相应的数据电文按“作废”处理,在纸质货运发票(含未打印货运发票)各联次上注明“作废”字样,全部联次监制章部位做剪口处理,在领购新票时交主管税务机关查验。

       上述作废条件,是指同时具有以下情形的:

        a.收到退回发票联、抵扣联的时间未超过开票方开票的当月;

        b.开票方未进行税控盘(或传输盘)抄税且未记账;

        c.受票方为增值税一般纳税人的,该纳税人未将抵扣联认证或认证结果为“纳税人识别号认证不符”(指发票所列受票方纳税人识别号与申报认证企业的纳税人识别号不符)、“发票代码、号码认证不符”(指机打代码或号码与发票代码或号码不符)。

                   摘自国税发[2007]101号文

 

        ④货运红字发票开具

        a.受票方取得货运发票后,发生开票有误等情形但不符合作废条件或者因运费部分退回需要开具红字发票的,应按红字发票开具规定进行处理。开具红字发票时应在价税合计的大写金额第一字前加“负数”字,在小写金额前加“一”号。

        b.在开具红字发票前,如受票方尚未记账、货运发票全部联次可以收回的,应对全部联次监制章部位做剪口处理后,再开具红字发票。开票方为公路、内河货物运输业自开票纳税人(以下简称自开票纳税人)或代开票中介机构的,开票方应在领购新货运发票时将剪口后的货运发票全部联次交税务机关查验并留存。

        c.在开具红字发票前,如无法收回全部联次,受票方应向主管税务机关填报《开具红字公路、内河货物运输业发票申请单》(以下简称《申请单》)。受票方为营业税纳税人的,向主管地方税务局填报《申请单》,受票方为增值税纳税人的,向主管国家税务局填报《申请单》。

        《申请单》-式两联:第一联由受票方留存,第二联由受票方主管税务机关留存。《申请单》应加盖受票方财务专用章或发票专用章。

         主管税务机关对纳税人填报的《申请单》进行审核后,出具《开具红字公路、内河货物运输业发票通知单》(以下简称《通知单》,附件2)。《通知单》应与《申请单》一一对应。

        《通知单》-式三联:第一联由受票方主管税务机关留存;第二联由受票方送交承运方留存;第三联由受票方留存。《通知单》应加盖主管税务机关印章。

        开票方凭承运方提供的《通知单》开具红字货运发票,红字货运发票应与《通知单》一一对应。承运方为自开票纳税人的,开票方即为承运方。

        开票方为自开票纳税人或代开票中介机构的,应于报送税控盘(或传输盘)数据时将《通知单》一并交主管税务机关审核。开票方主管税务机关应将纳税人税控盘(或传输盘)中开具红字货运发票情况与《通知单》进行审核、比对;比对不符的,不允许其开具红字货运发票并按有关规定进行处理。

        税务机关应将《通知单》按月依次装订成册,并比照发票保管规定管理。

                      摘自国税发[2007]101号文

 

        ⑤其他要求

        a.为提高货运发票的扫描识别率,自开票纳税人、代开票中介机构和税务机关在开具货运发票时必须严格执行《中华人民共和国发票管理办法》及其实施细则、国税发[2006]67号以及其他相关规定,保证发票字迹清晰、打印完整,不得压线和错位。自开票纳税人开具货运发票时,不再加盖开票人专章。

                    摘自国税发[2007]101号文

  

        b.地方税务机关要严格货物运输业发票管理,建立健全货物运输业发票管理办法。对新办货物运输业企业,要认真进行走访调查,到纳税人生产经营场所实地了解情况,对不提供营业税货物运输业劳务的单位或个人,不得提供使用货物运输业发票,防止利用货物运输业发票“引税”现象的发生。

        地方税务机关对货物运输业自开票纳税人转为非正常户的,要立即停售货物运输业发票,防止非法领用货物运输业发票但不申报纳税现象的发生。

                      摘自国税函[2006]102号文

 

        6.纳税申报

        (1)自开票纳税人

         ①对自开票纳税人实行查账征收方法。对自开票纳税人开具的货物运输业发票注明的运费和其他价外收费,一律按“交通运输业”税目征收营业税。

                       摘自国税发[2003]121号文

 

        ②自开票纳税人进行申报税款时应提供以下资料:

        a.纳税申报表;

        b.《自开票纳税人货物运输业发票清单》纸质文件和电子信息;

        c.财务会计报表及其说明材料;

        d.与纳税有关的合同、协议书及凭证;

        e.地方税务局要求报送的其他有关证件、资料。

                     摘自国税发[2004]135号文

 

        (2)代开票纳税人

        ①按照《试行办法》的规定,对代开票纳税人实行定期定额征收方法。凡核定的营业额低于当地确定的营业税起征点的,不征收营业税;凡核定的营业额高于当地确定的营业税起征点的,代开货物运输发票时按规定征收税款。

                    摘自国税发[2004]88号文

 

        ②代开票单位代开货物运输发票时,按代开的货物运输业发票注明的运费和其他价外收费即时征收营业税、所得税及附加,年终时对“双定”户按以下方法进行清算:

        a.开票金额大于定额的,以开票金额数为依据征收税款,并作为下一年度核定定期额的依据。如定期定额税款已征,可将按期征收的定期定额税款退还纳税人或抵顶下期税款;

        b.开票金额小于定额的,按定额数征收税款。如定期定额税款已征,可将代开货物运输发票时征收的税款数额退还纳税人或抵顶下期税款。

        代开票纳税人是承包人、承租人以及挂靠人的,其“双定”税款可由主管地税局委托出包方、出租方以及挂靠方统一代征。年终以出包方、出租方以及挂靠方为单位进行统一清算,清算及下一年度核定方法上述规定执行。

                      摘自国税发[2003]121号文

 

        ③单位和个人利用自备车辆偶尔对外提供货物运输劳务的,可不进行定期定额管理,代开票时对其按次征税。

        代开票纳税人实行定期定额征收方法时,为避免在代开票时按票征收发生重复征税,对代开票纳税人可采取以下征收方法:

        a.在代开票时按开具的货物运输业发票上注明的营业税应税收入按规定征收(代征)营业税、所得税及附加。

        b.代开票纳税人采取按月还是按季结算,由省级地方税务局确定。

        c.代开票纳税人在缴纳定额税款时,如其在代开票时取得的税收完税凭证上注明的税款大于定额税款的,不再缴纳定额税款;如完税凭证上注明的税款小于定额的,则补缴完税凭证上注明的税款与定额税款差额部分。

        对2002年以后新办的货物运输业代开票纳税人的所得税,由代开票单位在代开货物运输业发票时统一代征税款,并由地方税务局统一入库。

                     摘自国税发[2004]88号文

 

        ④根据《福建省地方税务局转发(国家税务总局关于加强对货物运输业税收征收管理的通知>的通知>(闽地税政一[2003]17号)规定,对代开票纳税人定额征收实行“即时征收,按月结算”。

        a.按月结算,即在次月的纳税申报期内办理结算。主管税务机关应要求纳税人持上月开具的其他运输发票,在次月纳税申报期到税务机关开票窗口办理上月发票核销和税款结算。

        b.代开票纳税人的税收定额包含了纳税人代开的货运业发票金额和开具的其他运输业发票金额两种因素。因此,货运发票税款的按月结算必须与其他运输发票使用的按月核销同步进行。同时,在比对中应考虑上月税务机关代开的货运发票金额与纳税人开具的其他运输发票金额相加后,再与月税收定额进行比对。

        c.比对结果的处理方法:a.(代开的货运发票金额十纳税人开具的其他运输发票金额)≥月税收定额,按纳税人开具的其他运输发票金额补税。b.(代开的货运发票金额十纳税人开具的其他运输发票金额)<月税收定额,按(月税收定额一代开的货运发票金额)的差额补税。c.如果纳税人上月无开具其他运输发票的,代开的货运发票金额≥月税收定额的,月定额不再征收;代开的货运发票金额<月税收定额的,按(月税收定额一代开的货运发票金额)差额补缴各税费。

       (3)代开票纳税人税款征收率

        ①按照《货物运输业营业税征收管理办法》第十五条规定,对代开票纳税人实行定期定额征收办法。为避免在代开票时按票征税发生重复征税,对代开票纳税人可采取以下征收方法:

        在代开票时按开具的货物运输业发票注明的运费和其他价外收费征收营业税、所得税及附加。其营业税及城建税、教育费附加,3. 3%的征收率征收。其所得税(企业所得税和个人所得税)的征收率,由国家税务总局另行通知。

                     摘自国税发明电[2003]55号文

 

        ②在代开票时按开具的货物运输业发票注明的运费和其他价外收费征收营业税、所得税及附加应当为营业税及城建税、教育费附加的征收率(即3.3%的征收率)和省级国家税务局、地方税务局联合确定的所得税征收率。从2008年1月1日起,代开货物运输业发票的企业,按开票金额2.5%预征企业所得税。

                   摘自国税发明电[2003]55号文

 

        (4)纳税申报管理的其他要求

        ①关于填写和报送货物运输业发票清单

开票单位必须按照国税发[2003]121号文件的有关规定,填写和报送货物运输业发票清单。地方税务局代开货物运输业发票时,要按规定先征收税款后再开具货物运输业发票,并将代开的货物运输业发票填写《地税局代开货物运输业发票清单》。

        自开票纳税人在申报缴纳营业税时,除报送营业税申报表外,必须向主管地方税务局报送《自开票纳税人货物运输业发票清单》的纸制文件和电子信息。

        代开票中介机构代开货物运输业发票时要先代征税款后再开具货物运输业发票。代开票中介机构在解缴代征税款后,必须按主管地方税务局规定的申报期限报送《中介机构代开货物运输业发票清单》的纸制文件和电子信息。

        各地地税征收机关、国税征收机关必须按照规定期限,完整地采集、传递货物运输业发票清单。省级地方税务局、国家税务局应按期将汇总的货物运输业发票清单上传总局,以确保总局按时进行稽核比对。

        ②货物运输业发票清单审核

        地方税务局征收机关在受理自开票纳税人纳税申报和中介机构代开票清单及代征税款时,要对其申报的纸质清单汇总数与电子信息汇总数以及缴纳税款数进行认真核对,确保每月纳税人申报缴纳营业税的计税营业额,不小于其每月发票开具金额,确保上传的清单是征税以后的货物运输业发票存根联数据形成的清单。

                      摘自国税发[2006]99号文

 

       7.物流劳务单位

        (1)利用自备车辆提供运输劳务的同时提供其他劳务(如对运输货物进行挑选、整理、包装、仓储、装卸搬运等劳务)的单位(以下简称物流劳务单位),凡符合规定的自开票纳税人条件的,可以认定为自开票纳税人。

        (2)自开票的物流劳务单位开展物流业务应按其收入性质分别核算,提供运输劳务取得的运输收入按“交通运输业”税目征收营业税并开具货物运输业发票;提供其他劳务取得的收入按“服务业”税目征收营业税并开具服务业发票。凡未按规定分别核算其应税收入的,一律按“服务业”税目征收营业税。

       (3)代开票单位在为代开票物流劳务单位代开货物运输发票时也应按照以上原则征税(代征)并代开货物运输发票。

                        摘自国税发[2004]88号文

 

编辑:陈  航    陈桂芳

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