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金融保险业
编著:陈桂芳    来源:会易网   时间:2012-11-06 16:32:37    我要留言    字体大小:【小】 【中】 【大】
1、相关政策规定及解读:

        1、金融业

        (1)一般贷款业务

        ①一般贷款业务的营业额为贷款利息收入(包括各种加息、罚息等)。

                      摘自国税发[2002]9号文


        ②对受托机构从其受托管理的信贷资产信托项目中取得的贷款利息收入,应全额征收营业税。

        本通知自信贷资产证券化业务试点之日起执行。

                       摘自财税[2006]5号文


        (2)非金融机构统借统还业务

        ①为缓解中小企业融资难的问题,对企业主管部门或企业集团中的核心企业等单位(以下简称统借方)向金融机构借款后,将所借资金分拨给下属单位(包括独立核算单位和非独立核算单位)并按支付给金融机构的借款利率水平向下属单位收取用于归还金融机构的利息不征收营业税。

        统借方将资金分拨给下属单位,不得按高于支付给金融机构的借款利率水平向下属单位收取利息,否则,将视同具有从事贷款业务的性质,应对其向下属单位收到的利息全额征收营业税。

       本通知从2000年1月1日起执行,对此前统借方按借款利率水平将借款利息支出分摊给下属单位的,已征税款不再退还,未征税款不再补征。

                        摘自财税字[2000]7号文


        (3)金融机构销售帐单凭证、支票等

        金融机构在提供金融劳务的同时,销售帐单凭证、支票等属于应征收营业税的混合销售行为,应将此项销售收入并入营业额中征收营业税。

        金融机构提供金融保险业务时代收的邮电费也应并人营业额中征收营业税。

                       摘自财税字[1997]45号文


        (4)结算罚款、罚息、加息

        对金融机构当期实际收取的结算罚款、罚息、加息等收入应并人营业额中征收营业税。

                       摘自财税字[1997]45号文


        (5)金融机构手续费收入

        ①银行代发行国债取得的手续费收入,由各银行总行按向财政部收取的手续费全额缴纳营业税,对各分支机构来自于上级行的手续费收入不再征收营业税。(注:本规定从2000年6月16日起执行)

                        摘自财税字[2000]191号文


        ②根据<国务院对储蓄存款利息所得征收个人所得税的实施办法》的规定,储蓄机构代扣代缴利息税,可按所扣税款的2%取得手续费。对储蓄机构取得的手续费收入,应分别按照<中华人民共和国营业税暂行条例》和《中华人民共和国企业所得税暂行条例》的有关规定征收营业税。

                        摘自国税发[2001]31号文


        ③证券公司收取的证券交易佣金是证券公司为客户提供证券代理买卖服务收取的报酬。如证券公司向客户提供代理以外的其它服务(如咨询等),可由双方本着平等、自愿、公平、诚实信用的原则协商确定收取标准。

        证券公司以在证券交易时向客户收取的佣金为计征营业税营业额,如果证券公司给客户的折扣额与向客户收取的佣金额在同一张证券交易交割凭证上注明的,可按折扣后的佣金额征收营业税;如果将折扣额另开证券交易交割凭证或发票的,不论其在财务上如何处理,均不得从佣金计税营业额中将折扣额扣除。

        各证券公司应根据自身的实行情况制定本公司的佣金收取标准,报公司注册地中国证监会派出机构及营业地证监会派出机构、营业地价格主管部门、营业地税务部门备案,并在营业场所公布。证券公司改变佣金收取标准,必须在完成上述备案、公布程序后方可执行。

        证券公司违反本通知规定向投资者收取佣金,或不及时向证券监督管理机构、税务部门报备佣金收取办法,或不及时在营业场所公布佣金收取办法,或未按公司公开的佣金收取办法收取佣金的,中国证监会和有关价格、税务管理部门将依法对其查处。

        本通知自2002年5月1日起执行。

                        摘自证监发[2002]21号文


        ④金融经纪业务和其他金融业务(中间业务)营业额为手续费(佣金)类的全部收入包括价外收取的代垫、代收代付费用(如邮电费、工本费)加价等,从中不得作任何扣除。

                       摘自国税发[2002]9号文


        ⑤在信贷资产证券化的过程中,贷款服务机构取得的服务费收入、受托机构取得的信托报酬、资金保管机构取得的报酬、证券登记托管机构取得的托管费、其他为证券化交易提供服务的机构取得的服务费收入等,均应按现行营业税的政策规定缴纳营业税。

         本通知自信贷资产证券化业务试点之日起执行。

                        摘自财税[2006]5号文


        2、保险业

        (1)初保业务

          办理初保业务向保户收取的保费营业额为纳税人经营保险业务向对方收取的全部价款,即向被保险人收取的全部保险费。

                       摘自国税发[2002]9号文


        (2)储金业务

        ①保险公司开展财产、人身保险时向投保者收取的全部保费记入“储金”科目,储金的利息记人“保费收入”科目,储金到期返还给用户。

        营业税暂行条例第五条规定:除另有规定者外,“纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。”根据此项规定,第一,保险公司开展财产、人身保险的营业额为向投保者收取的全部保费,而不是储金的利息收入。因为,就提供保险劳务而言,此项规定所说的“对方”是指投保者,保险公司向投保者收取的是保费,而储金利息是保险公司向银行收取的,不是向投保者收取的。其次,应以保费金额为营业额,对到期返还给用户的储金不能从营业额中扣除。

                       摘自国税函发[1995]156号文


          ②储金业务,是指保险公司在办理保险业务时,不是直接向投保人收取保费,而是向投保人收取一定数额的到期应返还的资金(称为储金),以储金产生的收益作为保费收入的业务。

储金业务的营业额,以纳税人的纳税期内的储金平均余额乘以人民银行公布的一年期存款利率折算的月利率计算。储金平均余额为纳税期期初储金余额与期末余额之和乘以s0%。

        按上述规定计算储金业务营业额后,在计算保险企业其他业务营业额时,应相应从“保费收入”帐户营业收入扣除储金业务的保费收入。

                   摘自财税字[1997]45号文


        ③保险公司如采用收取储金方式取得经济利益的(即以被保险人所交保险资金的利息收入作为保费收入,保险期满后将保险资金本金返还被保险人),其”储金业务”的营业额,为纳税人在纳税期内的储金平均余额乘以人民银行公布的一年期存款的月利率。储金平均余额为纳税期期初储金余额与期末余额之和乘以50%。

                       摘自国税发[2002]9号文


        (3)保险业应收未收保费

        保险企业已征收过营业税的应收未收保费,凡在财务会计制度规定的核算期限内未收回的,允许从营业额中减除。在会计核算期限以后收回的已冲减的应收未收保费,再并人当期营业额中。

                       摘自财税[2003]16号文


        (4)保险企业开展无赔偿奖励业务

        保险企业开展无赔偿奖励业务的,以向投保人实际收取的保费为营业额。本通知自2003年1月1日起执行。

                       摘自财税[2003]16号文

 

编辑:陈  航    陈桂芳
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