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成本核算
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第一节           商贸企业商品购进和销售业务流程

       一、商贸企业商品购进业务流程

       1.采购人员根据销售部门的销售订单采购商品,采购人员通过电话、传真或上门方式向供应商下达采购订单,货款以转账支票(本地)、电汇等方式结算。商品到货时,仓管员根据对方随货配送的发货清单或发票验收入库,并填写“入库单”一式四联,第一联为存根联,第二联为收货联,仓管登记库存台账用,第三联和第四联为记账联和结算联,交给财务部门。入库单上应列明供应商名称、入库日期、商品数量、单价、金额等。采购退货时,应填写红字入库单。财务人员应将入库单与采购进项发票核对,并将入库单附在进项发票后面。

       2.业务流程用框图形式在白板上画出

 

       货款结算方式:转账(同城),电汇(异地),现金等。

       采购进项发票:与货物同行,单独邮寄。                                      

 

       3.入库单格式:(实物让学员看)

 

       4.编制会计分录

       商品入库时:

       借:库存商品

             贷:应付账款-暂估入库

       采购发票到票时:

       借:应付账款-暂估入库

              应交税金-应交增值税(进项税额)(针对一般纳税人)

             贷:应付账款-货款

 

       二、商贸企业商品销售业务流程

       1.销售人员到仓库提货时,仓管员开具销售出库单,一式四联,一联为存根联,一联为发货联,于货物随行交给客户,一联为记账联,交与财务部门记账用,一联为仓管员根据销售出库单登记仓库物质台账。出库单上应列明出库日期、客户名称、商品数量、单价、金额等。销售退货时,应填写红字销售出库单。

       2.业务流程用框图形式在白板上画出

  

       货款结算方式:转账(同城),电汇(异地),现金等。

       销售发票:与货物同行,单独邮寄。

 

       3.出库单格式:(实物让学员看)

       三、月末处理

       仓管员每月进行盘点,与库存台账核对,做到账实相符。月末还应与与财务部门对账,账账相符。若出现账实不符,账账不相符,应查明原因,并报告与领导。属于工作失误的原因,应追究相关人员的赔偿责任;属于正常损耗,经领导批示以后进行处理。

 

       四、举例

       根据自己客户的资料,将原始凭证作为依据,学员动手写入库单,采购发票用复印件,

       将原始单据传看。

       1.增值税小规模纳税人

       某医疗器械销售公司,为增值税小规模纳税人。2007年12月31日库存情况如下:

       乙肝病毒前S1抗原5盒,单价460,总金额2300。

       2008年1月7日,乙肝病毒前S1抗原销售给A医院5盒,销售含税单价800,总金额4000。

       2008年1月21日,从甲供应商处采购乙肝病毒前S1抗30盒,单价459;金额13770。

       2008年1月21日,从乙供应商处采购检测试剂盒1个,单价1050。

       2008年1月25日,乙肝病毒前S1抗原销售给B医院10盒,销售含税单价800。

       2008年1月31日,因产品质量问题,于1月25日销售给B医院的10盒乙肝病毒前S1抗原退回,同时该公司将这10盒乙肝病毒前S1抗原全部退回甲供应商。相应的款项也退回。

       要求学员动手写入库单,出库单,动手做分录。

       2.增值税一般纳税人

       某电力产品销售公司为增值税一般纳税人,2007年7月31日库存为0。

       2007年8月1日从A公司采购密封环,型号YCZ65-250B,2件,单价264.9573,金额529.91;

       机械密封,型号YCZ65-250B,2套,单价717.9487,金额1435.90;

       轴套,型号YCZ65-250B,2件单价769.2308,金额1538.46。

       进项发票已通过认证.

       2007年8月20日将8月1日采购的货物全部销售给某电力公司,已开具

        发票.

       要求学员动手写入库单,出库单,动手做分录。

       下课之前让学员将各自做的单据和分录整理好,写上姓名,以备下节课登记库存商品明细账使用。

 

第二节           成本核算方法

       商贸企业销售成本核算方式有先进先出法、移动加权平均法、全月加权平均法、个别计价法(新会计准则取消了后进先出法)。主要介绍移动加权平均法。

       简单介绍先进先出法、全月加权平均法、个别计价法

       一、什么是移动加权平均法

       移动加权平均法,是指每次进货的成本加上原有库存存货的成本,除以每次进货数量加上原有库存存货的数量,据以计算加权平均单位成本,作为在下次进货前计算各次发出存货成本依据的一种方法。

       二、移动加权平均法计算方法

       计算公式如下:

       存货单位成本=(原有库存存货的实际成本+本次进货的实际成本)/(原有库存存货数量+本次进货数量)

       本次发出存货的成本=本次发出存货数量×本次发货前存货的单位成本

       本月月末库存存货成本=月末库存存货的数量×本月月末存货单位成本

       三、举例

       1.某企业为一般纳税人,2006年10月31日结存甲商品100套,单位成本1000元;11月3日和11月15日分别购入甲商品300套和100套,单位成本分别为1050元和1100元;11月6日和11月23日分别发出甲商品350套和100套。计算发出商品和结存商品的总成本和单位成本。

       库存商品明细账

 

       存货名称:甲商品                                           存货地点:

       规格型号:                                                  单位:套

2006年

凭证号

摘要

收入

发出

结存

数量

单价

金额

数量

单价

金额

数量

单价

金额

11

1

期初结存

 

 

 

 

 

 

100

1000

100000

11

3

采购入库

300

1050

315000

 

 

 

400

1037.5

415000

11

6

销售出库

 

 

 

350

1037.5

363125

50

1037.5

51875

11

15

采购入库

100

1100

110000

 

 

 

150

1079.17

161875

11

23

销售出库

 

 

 

100

1079.17

107917

50

1079.16

53958

11

30

 

合计

400

 

425000

450

 

471042

50

1079.16

53958

       编制会计分录如下:

       借:主营业务成本  471042

       贷:库存商品    471042 

       把每个计算步骤一一在白板上列出,详细讲解

       让大家动手按照先进先出法、全月加权平均法,移动加权平均法登记库存商品明细账和会计分录 ,总结各种方法的特点。

       2.根据上一节例子和相应单据登记库存商品明细账,做分录。

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