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从两处或两处以上取得工资、薪金所得
编著:陈桂芳    来源:会易网   时间:2016-03-16 10:14:12    我要留言    字体大小:【小】 【中】 【大】
2016-03-16 10:14:12
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1、相关政策规定及解读:

        1、从两处或两处以上取得工资、薪金所得

        纳税义务人兼有税法第二条所列的两项或者两项以上的所得的,按项分别计算纳税。在中国境内两处或者两处以上取得税法第二条第一项、第二项、第三项所得的,同项所得合并计算纳税。

摘自《个人所得税法实施条例》第三十九条

 

        2、关于工资、薪金所得与劳务报酬所得的区分问题

        工资、薪金所得是属于非独立个人劳务活动,即在机关、团体、学校、部队、企事业单位及其他组织中任职、受雇而得到的报酬;劳务报酬所得则是个人独立从事各种技艺、提供各项劳务取得的报酬。两者的主要区别在于,前者存在雇佣与被雇佣关系,后者则不存在这种关系。

摘自国税发[1994]89号文

 

        3、境内、境外分别取得工资、薪金所得

        纳税义务人在境内、境外同时取得工资、薪金所得的,应根据条例第五条规定的原则,判断其境内、境外取得的所得是否来源于一国的所得。纳税义务人能够提供在境内、境外同时任职或者受雇及其工资、薪金标准的有效证明文件,可判定其所得是来源于境内和境外所得,应按税法和条例的规定分别减除费用并计算纳税;不能提供上述证明文件的,应视为来源于一国的所得,如其任职或者受雇单位在中国境内,应为来源于中国境内的所得,如其任职或受雇单位在中国境外,应为来源于中国境外的所得。

摘自国税发[1994]89号文

 

         4、在中国境内、境外企业兼任职务取得工资、薪金所得

        个人分别在中国境内和境外企业、机构兼任职务的,不论其工资、薪金是否按职务分别确定,均应就其取得的工资薪金总额,依据《中华人民共和国个人所得税法》(以下简称税法)及通知的有关条款规定,按其实际在中国境内的工作期间确定纳税。

摘自国税函[1995]125号文

 

        5、雇佣和派遣单位分别支付工资、薪金所得

        对雇佣单位和派遣单位分别支付工资、薪金的,采取由支付者中的一方减除费用的方法,即只由雇佣单位在支付工资、薪金时,按税法规定减除费用,计算扣缴个人所得税;派遣单位支付的工资、薪金不再减除费用,以支付全额直接确定适用税率,计算扣缴个人所得税。

        对外商投资企业、外国企业和外国驻华机构发放给中方工作人员的工资、薪金所得,应全额征税。但对可以提供有效合同或有关凭证,能够证明其工资、薪金所得的一部分按照有关规定上交派遣(介绍)单位的,可扣除其实际上交的部分,按其余额计征个人所得税。

        上述纳税义务人,应持两处支付单位提供的原始明细工资、薪金单(书)和完税凭证原件,选择并固定到一地税务机关申报每月工资、薪金收入,汇算清缴其工资、薪金收入的个人所得税,多退少补。

摘自国税发[1994]89号文

 

2、实务操作及解读:

2.1、会易网实务

        1、从两处或两处以上取得工资、薪金所得如何操作(编著:张金)

        案例:王某从a单位取得5000元,从b单位取得4500元,那么这两个单位应该如何对其代扣代缴个人所得税,该纳税人又该如何申报纳税呢?

        a单位:扣缴个人所得税为(5000-3500)×3%=45元;

        b单位:扣缴个人所得税为(4500-3500)×3%=30元

        王某应选a单位或b单位的所属税务机关申报缴纳,申报税款为:

        (5000+4500-3500)×20%-45-30-555=570元

        纳税人在两个单位任职受雇,分别取得工资、薪金收入,扣缴义务人按个人所得税法的规定分别计算扣缴个人所得税,纳税人需要选择一个任职单位所在地的主管税务机关进行自行申报,即将两处取得工资、薪金收入加在一起扣除3500元费用,计算应纳个人所得税税额,再减掉分别由扣缴义务人扣缴的税额,余额申报缴纳。

        对由本公司支付的工资、薪金存在代扣代缴义务,对其他公司支付的收入不存在法定的代扣代缴。

    解读:个人取得两处或两处以上的工资、薪金收入,福建省除厦门地区外全省个税申报系统己联网。个人在两处以上取得收入且未申报的税务机关会责令限期缴纳。因此,个人取得两处以上工资、薪金应自行选择一个任职单位所在的主管税务机关进行申报。

 

2.2、国家税务总局12366问答精选

        1、公司有个别员工同时在其他企业工作,两处均发放工资。请问,我公司在扣缴其个人所得税时,是按我公司支付的工资算,还是两边加总计算,还是其个人将剩余部分自己申报?

        答:纳税人在两个单位任职受雇,分别取得工资、薪金收入,扣缴义务人按个人所得税法的规定分别计算扣缴个人所得税,纳税人需要选择一个任职单位所在地的主管税务机关进行自行申报,即将两处取得工资、薪金收入加在一起扣除3500元费用,计算应纳个人所得税税额,再减掉分别由扣缴义务人扣缴的税额,余额申报缴纳。

        贵公司对由贵公司支付的工资、薪金存在代扣代缴义务,对其他公司支付的收入不存在法定的代扣代缴义务。

 

编辑:陈  航    陈桂芳

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