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会议费
编著:施春平   来源:会易网   时间:2012-11-02 15:22:09    我要留言    字体大小:【小】 【中】 【大】

1、 相关政策规定及解读:

        企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出,包括成本、费用、税金、损失和其他支出,准予在计算应纳税所得额时扣除。

                              摘自《企业所得税法》第八条

 

        企业所得税法第八条所称有关的支出,是指与取得收入直接相关的支出。企业所得税法第八条所称合理的支出,是指符合生产经营活动常规,应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。

                      摘自《企业所得税法实施条例》第二十七条

    解读:对企业发生的与收入有关的、合理的费用支出允许税前扣除,且无扣除限额。

 

        企业应纳税所得额的计算,以权责发生制为原则,属于当期的收入和费用,不论款项是否收付,均作为当期的收入和费用;不属于当期的收入和费用,即使款项已经在当期收付,均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

                         摘自《企业所得税法实施条例》第九条

 

        国税总局对税前扣除的解读

        一至十一、(略)

        十二、税前扣除的相关性和合理性原则
  相关性和合理性是企业所得税税前扣除的基本要求和重要条件。实施条例规定,支出税前扣除的相关性是指与取得收入直接相关的支出。对相关性的具体判断一般是从支出发生的根源和性质方面进行分析,而不是看费用支出的结果。如企业经理人员因个人原因发生的法律诉讼,虽然经理人员摆脱法律纠纷有利于其全身心投入企业的经营管理,结果可能确实对企业经营会有好处,但这些诉讼费用从性质和根源上分析属于经理人员的个人支出,因而不允许作为企业的支出在税前扣除。
  同时,相关性要求为限制取得的不征税收入所形成的支出不得扣除提供了依据。实施条例规定,企业的不征税收入用于支出所形成的费用或财产,不得扣除或计算对应的折旧、摊销扣除。由于不征税收入是企业非营利性活动取得的收入,不属于企业所得税的应税收入,与企业的应税收入没有关联,因此,对取得的不征税收入所形成的支出,不符合相关性原则,不得在税前扣除。
  实施条例规定,支出税前扣除的合理性是指符合生产经营活动常规,应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。合理性的具体判断,主要是发生的支出其计算和分配方法是否符合一般经营常规。例如企业发生的业务招待费与所成交的业务额或业务的利润水平是否相吻合,工资水平与社会整体或同行业工资水平是否差异过大。

        十三至四十二、(略)

 摘自国税函[2008]159号文

 

2、 实务操作及解读

        会议费是指一个单位承办会议时所需的支出,包含场租费、接待费等。但是,一些企业将会议费变成了装万能费用的“筐”,不管合规不合规的支出都往里塞,这在年终须特别注意,尤其是诸如此类的情形:

       “独办”:由一人包办会议上的食、住、行甚至办理纪念品,夹报其他费用只是举手之劳;

       “嫁接”:有些单位为了减少单位账面业务招待费的数额,把一些高消费的娱乐支出统统塞到“会议费”中,予以“合法化”;

       “转移”:有些单位将其他科目的支出,也向会议费转移。之所以有这样的事发生,是因为其报批手续合规合法,发票金额比较大或缺少明细凭据,隐蔽性较大,在正常情况下难以识破其中的“猫腻”。

        要杜绝此类事,一是取决于单位领导的认识,但最主要的,还是建立健全相关监督制约机制,加强对相关经办人的监督措施和对会议费的监督力度,做到专款专用,使会议费不至于成为什么都装的“箩筐”。

        税法和相关文件对成本费用支出作了原则性规定,但是并未对会议费的开支范围、开支标准做具体规定。因此我们财务在列支会议费时要特别注意会议费应包括以下内容:会议的相关文件、会议时间、地点、出席人员、内容、目的、费用标准、支付凭证(合法票据),人员签到等。

 

编辑:陈航   陈桂芳

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