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广告宣传费
编著:施春平   来源:会易网   时间:2012-11-01 14:50:13    我要留言    字体大小:【小】 【中】 【大】

1、 相关政策规定及解读:

        企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出,除国务院财政、税务主管部门另有规定外,不超过当年销售(营业)收入15%的部分,准予扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。

     摘自《企业所得税法实施条例》第四十四条

       

        企业应纳税所得额的计算,以权责发生制为原则,属于当期的收入和费用,不论款项是否收付,均作为当期的收入和费用;不属于当期的收入和费用,即使款项已经在当期收付,均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

                          摘自《企业所得税法实施条例》第九条

 

         企业在筹建期间,发生的与筹办活动有关的业务招待费支出,可按实际发生额的60%计入企业筹办费,并按有关规定在税前扣除;发生的广告费和业务宣传费,可按实际发生额计入企业筹办费,并按有关规定在税前扣除。
        本公告规定适用于2011年度及以后各年度企业应纳税所得额的处理。

摘自国家税务总局公告2012第15号文

        企业在计算业务招待费、广告费和业务宣传费等费用扣除限额时,其销售(营业)收入额应包括《实施条例》第二十五条规定的视同销售(营业)收入额。

 摘自国税函[2009]202号文

 

        国税总局对税前扣除的解读

        一至十一、(略)

        十二、税前扣除的相关性和合理性原则
  相关性和合理性是企业所得税税前扣除的基本要求和重要条件。实施条例规定,支出税前扣除的相关性是指与取得收入直接相关的支出。对相关性的具体判断一般是从支出发生的根源和性质方面进行分析,而不是看费用支出的结果。如企业经理人员因个人原因发生的法律诉讼,虽然经理人员摆脱法律纠纷有利于其全身心投入企业的经营管理,结果可能确实对企业经营会有好处,但这些诉讼费用从性质和根源上分析属于经理人员的个人支出,因而不允许作为企业的支出在税前扣除。
  同时,相关性要求为限制取得的不征税收入所形成的支出不得扣除提供了依据。实施条例规定,企业的不征税收入用于支出所形成的费用或财产,不得扣除或计算对应的折旧、摊销扣除。由于不征税收入是企业非营利性活动取得的收入,不属于企业所得税的应税收入,与企业的应税收入没有关联,因此,对取得的不征税收入所形成的支出,不符合相关性原则,不得在税前扣除。
  实施条例规定,支出税前扣除的合理性是指符合生产经营活动常规,应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。合理性的具体判断,主要是发生的支出其计算和分配方法是否符合一般经营常规。例如企业发生的业务招待费与所成交的业务额或业务的利润水平是否相吻合,工资水平与社会整体或同行业工资水平是否差异过大。

        十三至四十二、(略)

摘自国税函[2008]159号文

 

        企业在2008年以前按照原政策规定已发生但尚未扣除的广告费,2008年实行新税法后,其尚未扣除的余额,加上当年度新发生的广告费和业务宣传费后,按照新税法规定的比例计算扣除。

 摘自国税函[2009]98号文

 

        部分行业广告费和业务宣传费扣除标准

        1、对化妆品制造、医药制造和饮料制造(不含酒类制造,下同)企业发生的广告费和业务宣传费支出,不超过当年销售(营业)收入30%的部分,准予扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。

        2、对采取特许经营模式的饮料制造企业,饮料品牌使用方发生的不超过当年销售(营业)收入30%的广告费和业务宣传费支出可以在本企业扣除,也可以将其中的部分或全部归集至饮料品牌持有方或管理方,由饮料品牌持有方或管理方作为销售费用据实在企业所得税前扣除。饮料品牌持有方或管理方在计算本企业广告费和业务宣传费支出企业所得税税前扣除限额时,可将饮料品牌使用方归集至本企业的广告费和业务宣传费剔除。饮料品牌持有方或管理方应当将上述广告费和业务宣传费单独核算,并将品牌使用方当年销售(营业)收入数据资料以及广告费和业务宣传费支出的证明材料专案保存以备检查。

        前款所称饮料企业特许经营模式指由饮料品牌持有方或管理方授权品牌使用方在指定地区生产及销售其产成品,并将可以由双方共同为该品牌产品承担的广告费及业务宣传费用统一归集至品牌持有方或管理方承担的营业模式。

        3、烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出,一律不得在计算应纳税所得额时扣除。

        4、本通知自2008年1月1日起至2010年12月31日止执行

    摘自财税[2009]72号文

 

        根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(国务院令第512号)第四十四条规定,现就有关广告费和业务宣传费支出税前扣除政策通知如下:
  1、对化妆品制造与销售、医药制造和饮料制造(不含酒类制造,下同)企业发生的广告费和业务宣传费支出,不超过当年销售(营业)收入30%的部分,准予扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。
  2、对签订广告费和业务宣传费分摊协议(以下简称分摊协议)的关联企业,其中一方发生的不超过当年销售(营业)收入税前扣除限额比例内的广告费和业务宣传费支出可以在本企业扣除,也可以将其中的部分或全部按照分摊协议归集至另一方扣除。另一方在计算本企业广告费和业务宣传费支出企业所得税税前扣除限额时,可将按照上述办法归集至本企业的广告费和业务宣传费不计算在内。
  3、烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出,一律不得在计算应纳税所得额时扣除。
  4、本通知自2011年1月1日起至2015年12月31日止执行。

摘自财税[2012] 48号文

2、 实务操作及解读

2.1、会易网实务

        1、企业发生广告费时建议应注意以下几点:

        a、广告是通过经工商部门批准的专门机构制作的;

        b、已取得相应发票;

        c、通过一定的媒体传播。

 

        2、企业取得展会举办方交付的展位费或展销费发票并支付对价后,往往将该笔支出直接列支为业务宣传费,是否恰当?

        答:企业宣传费是企业开展业务宣传活动所支付的费用,主要是指未通过媒体的广告性支出,包括企业发放的印有企业标志的礼品、纪念品等。而企业参展的直接目的是为开展业务进行宣传活动,因此产生的包括展位费或展销费支出均符合宣传费定义,应计入业务宣传费列支。

        根据《企业所得税法实施条例》第四十四条规定,企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出,除国务院财政、税务主管部门另有规定外,不超过当年销售(营业)收入15%的部分,准予扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。

编著:潘梦宇

 

        3、实行小企业会计准则后,小企业出租商品、包装物在会计处理上应计入营业外收入,在计算企业所得税时可否在纳税申报表中将该部分收入调整到其他收入,并作为业务招待费、广告费的计算基数?

  答:根据闽地税所便函[2014]3号文,实行小企业会计准则的企业,在年度企业所得税申报时可以将此类收入填报为其他收入,并作为业务招待费和广告费的计算基数。

 

2.2、国家税务总局12366问答精选

        1、根据国税发[2009]31号文件的规定,房地产企业在签订《房地产销售合同》或《房地产预售合同》时应确认收入实现,在填列纳税申报表时,将预售收入作为“其他视同销售收入”填列“收入明细表”,并将其与企业利润表中的“营业收入”合并作为计算“业务招待费、广告费和业务宣传费”的基数。

        如果对于该部分视同销售收入在以后正式办理产权证明,实现会计上的收入时,其在利润表中的“营业收入”中再次体现,仍作为广告费和业务宣传费的计算基数。这样会不会造成同样一笔收入通过税法中的“视同销售收入”和会计上的“营业收入”重复作为计算上述费用扣除的基数?

        答:(1)根据《国家税务总局关于印发<房地产开发经营业务企业所得税处理办法>的通知》(国税发[2009]31号)第六条规定,企业通过正式签订《房地产销售合同》或《房地产预售合同》所取得的收入,应确认为销售收入的实现。因此,企业在预售期间可按预售收入计算广告费和业务招待费,而企业取得销售收入前所发生的招待费、广告费应该累计,可在企业取得销售收入年度起,按照税法规定计算招待费、广告费扣除比例。

        (2)企业在预售阶段取得预售收入,如果年度终了开发产品未完工,在填报年度企业所得税纳税申报表时,其预售收入不填入年度申报表附表一的收入明细项目,而是将预计毛利额计入年度申报表附表三(纳税调整项目明细表)第52行(五、房地产企业预售收入计算的预计利润:调增金额栏),预计毛利额=预售收入×计税毛利率。如果年度终了前有部分项目已完工并结转销售,其结转的销售收入应计入申报表附表一的收入明细项目,同时应计算结转的实际毛利额。对结转销售收入的预售收入原已作过纳税调整增加的预计毛利额应计入年度申报表附表三(纳税调整项目明细表)第52行(五、房地产企业预售收入计算的预计利润:调减金额栏)。

        (3)无论会计上如何处理,企业在计算上述两项费用扣除时均以企业取得的实际收入计算,因此不会发生重复计算的情况。

 

编辑:陈航     陈桂芳

 

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