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差旅费
编著:丁晓风   来源:会易网   时间:2016-03-16 10:25:05    我要留言    字体大小:【小】 【中】 【大】

1、相关政策规定及解读:

        企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出,包括成本、费用、税金、损失和其他支出,准予在计算应纳税所得额时扣除。

                                   摘自《企业所得税法》第八条

 

        企业所得税法第八条所称有关的支出,是指与取得收入直接相关的支出。企业所得税法第八条所称合理的支出,是指符合生产经营活动常规,应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。

                       摘自《企业所得税法实施条例》第二十七条

    解读:对企业发生的与收入有关的、合理的差旅费支出允许税前扣除,且无扣除限额。

 

        企业应纳税所得额的计算,以权责发生制为原则,属于当期的收入和费用,不论款项是否收付,均作为当期的收入和费用;不属于当期的收入和费用,即使款项已经在当期收付,均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

                           摘自《企业所得税法实施条例》第九条

    解读:实务中经常会涉及到跨年费用的处理,通常对于跨月不跨年的费用,财税部门的监管相对较松,但对于跨年费用往往口径较紧,跨年费用应符合权责发生制原则,,如有开票日期为下一年度或上一年度的发票应有合理解释,如暂估等。

 

        国税总局对税前扣除的解读
        一至十一、(略)

        十二、税前扣除的相关性和合理性原则
  相关性和合理性是企业所得税税前扣除的基本要求和重要条件。实施条例规定,支出税前扣除的相关性是指与取得收入直接相关的支出。对相关性的具体判断一般是从支出发生的根源和性质方面进行分析,而不是看费用支出的结果。如企业经理人员因个人原因发生的法律诉讼,虽然经理人员摆脱法律纠纷有利于其全身心投入企业的经营管理,结果可能确实对企业经营会有好处,但这些诉讼费用从性质和根源上分析属于经理人员的个人支出,因而不允许作为企业的支出在税前扣除。
  同时,相关性要求为限制取得的不征税收入所形成的支出不得扣除提供了依据。实施条例规定,企业的不征税收入用于支出所形成的费用或财产,不得扣除或计算对应的折旧、摊销扣除。由于不征税收入是企业非营利性活动取得的收入,不属于企业所得税的应税收入,与企业的应税收入没有关联,因此,对取得的不征税收入所形成的支出,不符合相关性原则,不得在税前扣除。
  实施条例规定,支出税前扣除的合理性是指符合生产经营活动常规,应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。合理性的具体判断,主要是发生的支出其计算和分配方法是否符合一般经营常规。例如企业发生的业务招待费与所成交的业务额或业务的利润水平是否相吻合,工资水平与社会整体或同行业工资水平是否差异过大。

        十三至四十二、(略)

摘自国税函[2008]159号文

 

        本《办法》从2007年1月1日起实施后出差人员暂时按照副部长级人员每人每天600元、司局级人员每人每天300元、处级以下人员每人每天150元标准以下凭据报销。

        第三条  差旅费开支范围包括城市间交通费、住宿费、伙食补助费和公杂费。

        第四条  城市间交通费和住宿费在规定标准内凭据报销,伙食补助费和公杂费实行定额包干。 

        第十三条  出差人员的伙食补助费按出差自然(日历)天数实行定额包干,每人每天50元。

        第十五条 出差人员的公杂费按出差自然(日历)天数实行定额包干,每人每天30元,用于补助市内交通、通讯等支出。

摘自财行[2006]313号文

    解读:该办法列示了中央国家机关和事业单位差旅费报销的标准,可以作为企业报销标准的参考,目前差旅费补贴无扣除限额。

 

        现将《财政部关于调整中央和国家机关差旅住宿费标准等有关问题的通知》(财行〔2015〕497号)转发给你们,请遵照执行。

  为贯彻落实《党政机关厉行节约反对浪费条例》和差旅费制度关于标准应适时调整的规定,进一步规范和加强中央和国家机关差旅费管理,提高差旅住宿费标准的科学性、有效性,综合考虑近两年全国各地区宾馆(饭店)住宿费价格变动、实际工作需要、淡旺季等因素,经研究决定,自2016年1月1日起调整《中央和国家机关差旅费管理办法》(财行〔2013〕531号)规定的差旅住宿费标准。现就有关事项通知如下:

  一、调整北京、上海等11个城市部级干部住宿费标准、7个城市司局级干部住宿费标准和33个城市处级及以下干部住宿费标准,具体标准见附件。

  二、拉萨、西宁、哈尔滨、海口、大连、青岛等6个受地理、气候等自然条件限制和季节性热点影响较大的城市试行差旅住宿费淡旺季标准。旺季期间及上浮后标准见附件。

  三、调整后的差旅住宿费标准是中央和国家机关工作人员到各省会城市、直辖市、计划单列市出差的住宿费上限标准,各类人员应当坚持勤俭节约原则,根据职级对应的住宿费标准自行选择宾馆住宿(不分房型),在限额标准内据实报销。

  中央和国家机关工作人员到各省、自治区、直辖市、计划单列市所辖地、州、市(县)出差执行当地财政部门制定的差旅住宿费标准。各地、州、市(县)差旅住宿费标准未制定公布前,可暂按其省会城市住宿费标准执行。

  四、各单位应当严格按照差旅费制度和厉行节约反对浪费的有关规定,加强出差审批管理,从严控制出差人数和天数,严格差旅费预算管理和报销审核,控制差旅费支出规模。对违反差旅费管理规定的行为,有关部门应依法依规追究相关单位和人员的责任。

  中央和国家机关国内差旅住宿费标准调整表

摘自税总函[2015]570号文

 

2、实务操作及解读:

2.1、会易网实务

        2.1.1、差旅费实务(编著:陈晴清)

        差旅费,是指出差期间因办理公务而产生的交通费、住宿费和公杂费等各项费用。根据单位或部门的具体规章制度,差旅费可以按照一定的程序凭据报销,不同单位或部门对差旅费的具体开支的规定会有所不同。

        一、会计处理

        1、新《企业会计准则》的规定

         新《企业会计准则——会计科目和账务处理》中,仅对管理费用中包括的差旅费及账务处理作出了规定,并未明确差旅费的开支范围及标准。

        2、《企业财务通则》的规定

        自2007年1月1日起施行的新《企业财务通则》并没有对差旅费的开支范围和标准作出明确规定,只是对企业的费用支出作了原则性规定,以及规定了不得由企业承担的支出。

        新《企业财务通则》第三十七条规定,企业实行费用归口、分级管理和预算控制,应当建立必要的费用开支范围、标准和报销审批制度。

        第四十六条规定,企业不得承担属于个人的下列支出:

        (一)娱乐、健身、旅游、招待、购物、馈赠等支出。

        (二)购买商业保险、证券、股权、收藏品等支出。

        (三)个人行为导致的罚款、赔偿等支出。

        (四)购买住房、支付物业管理费等支出。

        (五)应由个人承担的其他支出

         从《企业财务通则》来看,只要是合理的并且不是应由个人承担的差旅费,是可以在账上列支的。

         二、税务处理

        1、企业所得税的处理

        《企业所得税法》对成本费用支出作了原则性规定,并未对差旅费的开支范围、开支标准具体明确。

        《企业所得税法》第八条规定,企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出,包括成本、费用、税金、损失和其他支出,准予在计算应纳税所得额时扣除。

        《企业所得税法实施条例》第二十七条规定,企业所得税法第八条所称有关的支出,是指与取得收入直接相关的支出。企业所得税法第八条所称合理的支出,是指符合生产经营活动常规,应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。由此可知,《企业所得税法》及其实施条例对合理的差旅费支出允许税前扣除。

        2、个人所得税的处理

        《财政部国家税务总局关于个人所得税工资薪金所得减除费用标准有关政策问题的通知》财税[2005]183号第二条规定:工资、薪金所得应根据国家税法统一规定,严格按照“工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得”的政策口径掌握执行。除国家统一规定减免税项目外,工资、薪金所得范围内的全部收入,应一律照章征税。但该文件所说的“津贴、补贴”不包括差旅费津贴。《国家税务总局关于印发〈征收个人所得税若干问题的规定〉的通知》(国税发[1994]089号)规定,下列不属于工资、薪金性质的补贴、津贴或者不属于纳税人本人工资、薪金所得项目的收入,不征税。

        三、实务操作

         1、核算内容

        (1)差旅费核算的内容:用于出差旅途中的费用支出,包括购买车、船、火车、飞机的票费、住宿费、伙食补助费及其他方面的支出。

        (2)一般情况下,单位补助出差伙食费就不再报销外地餐费了,或者报销餐费就不再补助出差伙食费。

        (3)差旅费开支范围包括:城市间交通费、住宿费、伙食补助费和公杂费等。

        (4)差旅费的证明材料包括:出差人员姓名、地点、时间、任务、支付凭证等。

        2、报销原则

        (1)差旅费必须在各部门预算总额内控制开支,超预算不得开支。

        (2)员工出差必须事前提出书面申请,填制出差申请单,经其直属上级批准。凡未得事先批准的,一律不予报销。

        (3)员工出差途中,因工作需要临时增加出差行程到新的出差地点,经出差签批人书面/邮件确认后,其增加的行程作为另一次出差时间,与原出差时间不连续计算;

        3、审批流程

        (1)出差人员填制差旅费报销单——有权人员审核——财务人员审核——出纳结算付款。出差人员应对差旅费报销的真实性、合理性负全面责任。

        (2)财务人员、审核人员、资金管理人员按规定对报销手续、预算额度、票据合法性、真实性、出差标准进行审核并对此负责。

        4、注意事项

        (1)员工报销时按财务部门规定填制报销单据,附原始票据(包括出差申请、机票(明折明扣票)、火车票、汽车票、船票、住宿发票、会议通知、过路费、过桥费)等,无本人姓名的原始发票须在背面签名。

        (2)出差补助天数=出差返程日期-出差出发日期。

        (3)须按财务规定取得并填写真实合法的凭证。对项目填写不完整或字迹模糊不清的不予报销;对涂改、伪造或变造原始票据、虚报出差天数的,不予报销。

        (4)原始票据丢失、毁损的,当事人需作出详细书面说明及列出需报销单据明细项目、金额,经直属上级与所在部门负责人签批后,报分管领导签批报销。

        注:以上报销流程仅供参考,企业可根据自身情况进行调整。

 

         2.1.2、公司请外单位人员一起出差,所产生的机票,动车票,住宿费,能税前扣除吗?
        答:能税前扣除,但要看是什么事由请外单位人员出差,如果是请客户旅游,是进招待费,招待费税前扣除有限额规定,具体详见以下相关依据;如果是请外部人员到客户处解决技术问题等计入技术服务费或其他相关费用。
        《企业所得税法》第八条规定:企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出,包括成本、费用、税金、损失和其他支出,准予在计算应纳税所得额时扣除。
        《企业所得税法实施条例》第二十七条规定:企业所得税法第八条所称有关的支出,是指与取得收入直接相关的支出。企业所得税法第八条所称合理的支出,是指符合生产经营活动常规,应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。
        《企业所得税法实施条例》第四十三条规定:企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出,按照发生额60%扣除,但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。
        《企业所得税法实施条例释义》连载二十七中解释:必须有大量足够有效凭证证明企业相关性的陈述——比如费用金额、招待、娱乐、旅行的时间和地点、商业目的、企业与被招待人之间的业务关系等。
        差旅费的证明材料应包括:出差人员姓名、地点、时间、任务、支付凭证等。

    解读:

    1、注意差旅费报销单上的员工姓名应与工资表相符,若列支非雇员差旅费用,应能够提供证明其真实性的合法凭证和解释,否则税前不得扣除。

    2、应对只报销单程交通费或只报销交通费未报销住宿费用等特殊情况做出合理说明,是否涉及部份费用由邀请方(供应商、客户)承担等情况。

2.2、国家税务总局12366问答精选

        1、我公司总经理出国考察期间取得国外的票据,请问在企业所得税汇算时能税前扣除吗?

        答:根据《中华人民共和国企业所得税法》第八条规定,企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出,包括成本、费用、税金、损失和其他支出,准予在计算应纳税所得额时扣除。另根据《中华人民共和国发票管理办法》第三十四条规定,单位和个人从境外取得的与纳税有关的发票或者凭证,税务机关在纳税审查时有疑义的,可以要求其提供境外公证机构或者注册会计师的确认证明,经税务机关审核认可后,方可作为记账核算的凭证。

        2、购买飞机票或者其他车票时附带支付的人身意外伤害保险费能否税前扣除?

        答:为出差过程所发生的费用,应作为差旅费处理。       

编辑:陈  航    陈桂芳


 

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