欢迎来到会易网税务师事务所!
QQ登录
搜索
企业所得税
您现在的位置:网站首页 > 企业所得税 > 营业收入>利息收入  
利息收入
编著:胡景钰   来源:会易网   时间:2012-10-31 17:11:44    我要留言    字体大小:【小】 【中】 【大】
2012-10-31 17:11:44
T小

1、相关政策规定及解读:
        企业所得税法第六条第㈤项所称利息收入,是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资,或者因他人占用本企业资金取得的收入,包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。
        利息收入,按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。


摘自《企业所得税法实施条例》第十八条

         企业国债投资业务企业所得税处理的规定:
         根据《中华人民共和国企业所得税法》(以下简称企业所得税法)及其实施条例的规定,现对企业国债投资业务企业所得税处理问题,公告如下:
        一、关于国债利息收入税务处理问题

  (一)国债利息收入时间确认
  1、根据企业所得税法实施条例第十八条的规定,企业投资国债从国务院财政部门(以下简称发行者)取得的国债利息收入,应以国债发行时约定应付利息的日期,确认利息收入的实现。
  2、企业转让国债,应在国债转让收入确认时确认利息收入的实现。    
        (二)国债利息收入计算
  企业到期前转让国债、或者从非发行者投资购买的国债,其持有期间尚未兑付的国债利息收入,按以下公式计算确定:
  国债利息收入=国债金额×(适用年利率÷365)×持有天数
  上述公式中的“国债金额”,按国债发行面值或发行价格确定;“适用年利率”按国债票面年利率或折合年收益率确定;如企业不同时间多次购买同一品种国债的,“持有天数”可按平均持有天数计算确定。

   (三)国债利息收入免税问题
  根据企业所得税法第二十六条的规定,企业取得的国债利息收入,免征企业所得税。具体按以下规定执行:
  1、企业从发行者直接投资购买的国债持有至到期,其从发行者取得的国债利息收入,全额免征企业所得税。
  2、企业到期前转让国债、或者从非发行者投资购买的国债,其按本公告第一条第(二)项计算的国债利息收入,免征企业所得税。
  二、关于国债转让收入税务处理问题
  (一)国债转让收入时间确认
  1、企业转让国债应在转让国债合同、协议生效的日期,或者国债移交时确认转让收入的实现。
  2、企业投资购买国债,到期兑付的,应在国债发行时约定的应付利息的日期,确认国债转让收入的实现。
  (二)国债转让收益(损失)计算
  企业转让或到期兑付国债取得的价款,减除其购买国债成本,并扣除其持有期间按照本公告第一条计算的国债利息收入以及交易过程中相关税费后的余额,为企业转让国债收益(损失)。
  (三)国债转让收益(损失)征税问题
  根据企业所得税法实施条例第十六条规定,企业转让国债,应作为转让财产,其取得的收益(损失)应作为企业应纳税所得额计算纳税。
  三至五、(略)


摘自国家税务总局公告2011年第36号文

        利息收入、租金收入和特许权使用费收入确认的新旧税法衔接处理
        新税法实施前已按其他方式计入当期收入的利息收入、租金收入、特许权使用费收入,在新税法实施后,凡与按合同约定支付时间确认的收入额发生变化的,应将该收入额减去以前年度已按照其它方式确认的收入额后的差额,确认为当期收入。


摘自国税函[2009]98号文


        根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例(以下简称税法)的规定,现就企业混合性投资业务企业所得税处理问题公告如下:

        一、企业混合性投资业务,是指兼具权益和债权双重特性的投资业务。同时符合下列条件的混合性投资业务,按本公告进行企业所得税处理:

        (一)被投资企业接受投资后,需要按投资合同或协议约定的利率定期支付利息(或定期支付保底利息、固定利润、固定股息,下同);

        (二)有明确的投资期限或特定的投资条件,并在投资期满或者满足特定投资条件后,被投资企业需要赎回投资或偿还本金;

        (三)投资企业对被投资企业净资产不拥有所有权;

        (四)投资企业不具有选举权和被选举权;

        (五)投资企业不参与被投资企业日常生产经营活动。

        二、符合本公告第一条规定的混合性投资业务,按下列规定进行企业所得税处理:

        (一)对于被投资企业支付的利息,投资企业应于被投资企业应付利息的日期,确认收入的实现并计入当期应纳税所得额;被投资企业应于应付利息的日期,确认利息支出,并按税法和《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》(2011年第34号)第一条的规定,进行税前扣除。

        (二)略

        三、本公告自2013年9月1日起执行。此前发生的已进行税务处理的混合性投资业务,不再进行纳税调整。

摘自国家税务总局公告2013年第41号文

 

2、实务操作及解读

2.1、国家税务总局12366问答精选
        1 、企业未能按合同约定的时间取得境外的利息收入,是否需要确认收入?
        答:根据《企业境外所得税收抵免操作指南》(国家税务总局公告2010年第1号)第三条第一款第(二)项规定,企业来源于境外的利息、租金、特许权使用费、转让财产等收入,若未能在合同约定的付款日期当年收到上述所得,仍应按有关合同约定应付交易对价款的日期确认收入实现。

        2、金融企业贷款逾期后发生的利息何时确认收入?已确认收入的利息未收回如何处理?
        答:根据《国家税务总局关于金融企业贷款利息收入确认问题的公告》(国家税务总局公告2010年第23号)规定,金融企业按规定发放的贷款,属于逾期贷款,其逾期后发生的应收利息,应于实际收到的日期,或者虽未实际收到,但会计上确认为利息收入的日期,确认收入的实现。
金融企业已确认为利息收入的应收利息,逾期90天仍未收回,且会计上已冲减了当期利息收入的,准予抵扣当期应纳税所得额。

         3、企业采取融资性售后回租方式租赁固定资产,所得税上如何处理?
        答:根据《国家税务总局关于融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有关税收问题的公告》(国家税务总局公告2010年第13号)规定,融资性售后回租业务是指承租方以融资为目的将资产出售给经批准从事融资租赁业务的企业后,又将该项资产从该融资租赁企业租回的行为。融资性售后回租业务中承租方出售资产时,资产所有权以及与资产所有权有关的全部报酬和风险并未完全转移。融资性售后回租业务中,承租人出售资产的行为,不确认为销售收入,对融资性租赁的资产,仍按承租人出售前原账面价值作为计税基础计提折旧。租赁期间,承租人支付的属于融资利息的部分,作为企业财务费用在税前扣除。

     编辑:陈  航    陈桂芳
                                                                                                                                                                   

分享到
我要留言:会易网欢迎读者留言,留言不对外显示,部分留言会被选进文章,我们保留编辑与出版的权利,对被选进文章的留言我们将标注作者姓名。
相关文章:
转让财产收入
股息、红利等权益性投资收益
视同销售
补贴收入
政策性搬迁、补偿款和处置收入
提供劳务收入
销售货物收入
基本规定
版权所有©2012-2013 福州中诚信信息技术有限公司 闽ICP备09023188号 QQ群号:147571456
服务电话:0591-87275950、87855389    邮箱:2813009243@qq.com
地址:福州市鼓楼区柳河路81号福建电影机械厂18号楼7层    来访路线地图

微信端二维码
手机浏览本页